Практический аудит Аудит денежных средств
№ 1. В ходе обязательного аудита крупной компании, занимающейся оптово-розничной торговлей строительного материала, осуществлялась проверка фактического наличия денежных средств в кассе и правильность совершения кассовых операций по первичным документам и учетным регистрам. В ходе проверки была выявлена крупная недостача денежных средств. Основные нарушения, допущенные при ведении кассовых операций, сводились к следующему:
1)<>
хищению денежных
средств, замаскированному оформлением
подложных
документов и расписок;
2)<> неоприходованию и присвоению денежных средств, поступивших т физических и юридических лиц;
3)<> повторному использованию одних и тех же документов для списания денег по кассе;
4)<> неправильному подсчету итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
5)<> подлогу в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний;
6)<> присвоению депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
7)<> некорректному отражению кассовых операций в регистрах синтетического учета
1.<>
Определить, какой
метод или какая группа методов сбора аудиторских доказательств были
использованы для выявления указанных
нарушений и
злоупотреблений. Охарактеризовать сущность методов
и возможности их использования.
2.<> Разработать рекомендации по налаживанию надлежащего внутреннего контроля кассовых операций.
№ 2. 1. В ходе аудиторской проверки осуществлялась инвентаризация центральной кассы ОАО "Старт" в присутствии аудитора. Остаток по данным кассовой книги на начало дня проведения инвентаризации составлял 93 руб. Инвентаризация показала, что в кассе на день проверки наличных денег было 1200 руб., денежных документов - на сумму 112 руб. Ее результаты оформлены актом.
2.
На выплату
заработной платы за вторую половину декабря отчетного
года в кассе было две ведомости: № 3 на общую сумму 38 000 руб., по которой
выплачено 34 700 руб., и № 4 на сумму 75 000 руб., по
которой выплачено 73 200 руб. На ведомостях нет письменного указания
руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой
срок кассиру поручается произвести выплату заработной
платы. На титульных листах этих ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы была депонирована.
3.
Во время
инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку
коммерческого агента от 20 декабря о получении заимообразно из кассы 3000
руб. на срок до 20 января следующего за отчетным
годом.
4.
По кассовой книге остаток денежных средств
на конец дня 25 мая составил 23 000 руб. 26 мая отчетного года кассиром были
получены по чеку 5000 руб. с основанием на "хозяйственные нужды". Согласно
расходному кассовому ордеру № 121 ОАО "Старт" 27 мая рассчиталось за ремонт
служебных автомобилей наличными, уплатив ремонт ному предприятию 38 000 руб.
1. Укажите нарушения, допущенные в бухгалтерском учете денежных средств.
2. Оцените влияние этих нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.
3. Предложите рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля.
Аудит учета материально-производственных запасов
№ 1. Определить особенности аудита материалоемкого производственного предприятия.
№ 2. Составить примерную программу аудита материально-производственных запасов. Как влияет вид производственной деятельности проверяемого предприятия на его структуру?
№ 3. На каких нормативно-законодательных документах должны быть основаны выводы аудитора?
№ 4. Производственная организация приобрела сырье по договорной стоимости 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). Расчеты с поставщиком организация произвела в безналичной форме. В первичных документах (накладной) по приобретенному сырью НДС выделен отдельной строкой, но отсутствует счет-фактура от поставщика сырья.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Оприходовано сырье, поступившее от поставщика (24 000 - 4000) |
12 |
60 |
20 000 |
Отгрузочные документы поставщика; приходный ордер |
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья |
19 |
60 |
4000 |
Отгрузочные документы поставщика |
|
Отнесена на затраты производства сумма НДС, не принимаемая к вычету |
20 |
19 |
4000 |
Бухгалтерская справка |
|
Оплачено поставщику за сырье |
60 |
51 |
24 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Составить письменные рекомендации аудитора предприятию.
№ 5. Мебельная фабрика по договору купли-продажи приобретает материалы на сумму 300 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб. Согласно условиям договора товар предоставляется в распоряжение покупателя 27.01.2004 в месте нахождения продавца, доставка осуществляется силами покупателя. В случае если покупатель не забирает товар в установленный срок, то с него взимается плата за хранение в размере 300 руб. в день, в том числе НДС 50 руб. Товар получен фабрикой и доставлен ею на собственный склад 06.02.2004.
Расходы по доставке, осуществленной транспортным цехом, составили 2000 руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена стоимость материалов |
10 |
60 |
250 000 |
Договор купли-продажи |
|
Отражен НДС поприоб- ретенным материалам |
19 |
60 |
50 000 |
Договор купли-продажи |
|
Включены услуги по хранению в первоначаль- ную стоимость материалов (300 х 10:120x100) |
10 |
60 |
2500 |
Отгрузочные доку- менты поставщика; приходный ордер; счет за услуги хра- нения |
|
Отражен НДС по услугам хранения (300 х 10 :120 х 20) |
10 |
60 |
500 |
Счет-фактура |
|
Включены расходы по доставке в первоначаль- ную стоимость материалов |
10 |
23 |
2000 |
Приходный ордер; бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражена оплата матери- алов и услуг по их хране- нию |
60 |
51 |
303 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику (50 000 + 500) |
68 |
19 |
50 000 |
Счет-фактура; выписка банка по расчетному счету |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Составить письменные рекомендации аудитора предприятию.
№ 6. Организация передает 500 кг сырья в переработку стороннему предприятию для изготовления полуфабрикатов. Стоимость 1 кг сырья составляет 300 руб. Стоимость работ по переработке сырья - 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. В установленный договором срок предприятие-переработчик передало изготовленные полуфабрикаты, а также возвратные отходы. Цена возможной реализации возвратных отходов составляет 10 000 руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена передача сырья в переработку (500 х 300) |
10 |
10 |
150 000 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
|
Оприходованы возвратные отходы по цене возможной реализации |
10 |
10 |
10 000 |
Отчет подрядчика об израсходованном сырье; приходный ордер |
|
Списана стоимость переработанного сырья за вычетом стоимости возвратных отходов (150 000-10 000) |
20-1 |
10 |
140 000 |
Отчет подрядчика об израсходованном сырье; приходный ордер |
|
Включена стоимость принятых работ по переработке сырья в себестоимость полученных полуфабрикатов |
20-1 |
60 |
30 000 |
Приходный ордер; акт приемки-сдачи выполненных работ |
|
Отражен НДС по выполненным работам |
19 |
60 |
6000 |
Счет-фактура |
|
В аналитическом учете по счету 20, субсчет 20-1, отражена налогооблагаемая временная разница |
|
|
30 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражено отложенное налоговое обязательство (30 000 х 24%) |
68 |
77 |
7200 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Произведена оплата работ по переработке сырья |
60 |
51 |
36 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Проверить правильность хозяйственных операций.
№ 7. На складе организации имеются не использованные при проведении ремонтных работ строительные материалы балансовой стоимостью 9000 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщику при их приобретении, принята к вычету в полном объеме. На конец отчетного года текущая рыночная стоимость (без учета НДС) данных материалов составляет 7600 руб. Организацией создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи в декабре отчетного года |
||||
|
Отражено образование резерва под снижение стоимости материалов (9000 - 7600) |
91-2 |
14 |
1400 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражено постоянное налоговое обязательство (1400x24%) |
91-2 |
68-1 |
336 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2.
Составить письменные
рекомендации аудитора предприятию с
учетом ПБУ 18/02.
№ 8. Торговая фирма наряду с крупными поставками отпускает товар мелким оптом. Реестр накладных за период проведения аудита в хронологическом порядке выглядит следующим образом:
|
Номер |
Сумма, руб. |
Номер |
Сумма, руб. |
|
12 |
2 090 022 |
28 |
2 460 079 |
|
14 |
230 015 |
32 |
24 371 |
|
15 |
247 066 |
33 |
2766 |
|
16 |
32 005 |
34 |
24 300 |
|
20 |
348 904 |
34а |
56 600 |
|
22 |
28 412 |
34/1 |
78 600 |
|
24 |
4 589 048 |
35 |
2 349 978 |
|
25 |
125 670 |
36 |
2 443 901 |
|
26 |
238 712 |
37 |
2700 |
|
27 |
225 804 |
37а |
8900 |
Аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля по сегменту "Учет движения товаров".
Составить вопросник по оценке порядка отпуска товаров, а также указать номера накладных, которые аудитор должен непременно подвергнуть фактической проверке.
№ 9. В процессе обязательного аудита по рекомендации аудитора была проведена внеплановая инвентаризация товаров. По ее итогам выявлены излишки товаров на сумму 39 тыс. руб., недостачи - в размере 50 тыс. руб., пересортица материалов. Общая сумма искажения стоимости товаров по состоянию на конец года составила более 7% при принятом уровне существенности 5%.
В годовой инвентаризации, проведенной до аудита, никаких расхождений не отражено. Для выяснения причин расхождения данных бухгалтерского учета с результатами инвентаризации аудитор решил оценить состояние системы внутреннего контроля и складского учета. Для оценки он использовал ряд аудиторских доказательств: вопросник по оценке системы внутреннего контроля, прослеживание операций, просмотр первичных документов и др.
1.<> Какие вопросы, по вашему мнению, нужно выяснить для выявления причин искажений бухгалтерской отчетности по статье "Товары"?
2.<> Разработать программу проверки счета "Товары", учитывая высокий риск системы внутреннего контроля.
№ 10. Торговая организация приобрела по договору купли-продажи товар стоимостью 240 000 руб., включая НДС 40 000 руб. Расходы организации по доставке этого товара со склада поставщика собственным автотранспортом составили 3000 руб. (включая заработную плату водителя, ЕСН и страховые взносы с этой заработной платы, а также стоимость бензина). Кроме того, организация понесла расходы по страхованию приобретенного товара на случай его утраты, порчи или повреждения при транспортировке. Сумма перечисленного организацией страховой компании страхового взноса составила 7000 руб. Все указанные выше операции были совершены в январе. Половина (50%) данного товара была реализована оптом в январе за 150 000 руб., включая НДС 25 000 руб., а оставшаяся часть - оптом в феврале за такую же сумму.
Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации формируют их фактическую себестоимость.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи в январе |
||||
|
Уплачен страховой взнос страховой компании |
76-1 |
51 |
7000 |
Договор страхования; выписка банка по расчетному счету |
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Оприходован полученный от поставщика товар |
41 |
60 |
200 000 |
Отгрузочные документы поставщика |
|
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику |
19 |
60 |
40 000 |
Счет-фактура |
|
Отражены расходы на доставку товара собственным транспортом |
41 |
10; 69; 70 |
3000 |
Требование-накладная; бухгалтерская справка-расчет; расчетно-платежная ведомость |
|
Отражены расходы по страхованию товара |
41 |
76-1 |
7000 |
Страховой полис; бухгалтерская справка |
|
Признана выручка от продажи 50% товара |
62 |
90-1 |
150 000 |
Товарная накладная |
|
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю (150 000: (120x20)) |
90-3 |
68-1 |
25 000 |
Счет-фактура |
|
Списана покупная стоимость проданного товара ((200 000 + 3000 + 7000) х х 50%)) |
90-2 |
41 |
105 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Произведена оплата поставщику товара |
60 |
51 |
240 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику |
68-1 |
19 |
40 000 |
Счет-фактура; выписка банка по расчетному счету |
|
Бухгалтерские записи в феврале |
||||
|
Признана выручка от продажи оставшейся части товара |
62 |
90-1 |
150 000 |
Товарная накладная |
|
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю (150 000/(120x20)) |
90-3 |
68-1 |
25 000 |
Счет-фактура |
|
Списана покупная стоимость проданного товара |
90-2 |
41 |
105 000 |
Бухгалтерская справка |
Оказать помощь предприятию по его просьбе в составлении проводок по отражению налогооблагаемой временной разницы и отложенным налоговым обязательствам.
№ 11. Организация в июле 2004 г. реализовала продукцию по договорной стоимости на сумму 96 000 руб., в том числе НДС 16 000 руб. После приобретения продукции покупатель выявил в ней дефекты, которые подлежали исправлению. По соглашению сторон поставщик должен исправить дефекты за свой счет. Доставка бракованной продукции была возложена на транспортный цех поставщика. Расходы вспомогательного производства организации по доставке бракованной продукции от покупателя и обратно составили 400 руб. (по 200 руб. в каждую сторону), расходы на исправление брака - 2800 руб. (заработная плата и соответствующие ей налоги и взносы). Материальный ущерб, полученный организацией при исправлении дефектов, возмещается виновным лицом (работником организации) в полном объеме. По соглашению с работником это осуществляется путем удержаний из его заработной платы. Средний заработок виновного лица составляет 16 000 руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Списаны на потери от брака расходы транспортного цеха по доставке бракованной продукции |
28 |
23 |
200 |
Акт о браке; бухгалтерская справка |
|
Отражена стоимость бракованной продукции |
41 |
28 |
96 000 |
Накладная |
|
Списаны на потери от брака расходы по исправлению брака |
28 |
70; 69 |
2800 |
Акт о браке; расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет |
|
Списаны на потери от брака расходы транспортного цеха по доставке возвращаемой покупателю продукции |
28 |
23 |
200 |
Бухгалтерская справка |
|
Стоимость возвращенной покупателю продукции списана с забалансового учета |
|
002 |
96 000 |
Накладная |
|
Отражена задолженность виновного лица по возмещению расходов на исправление брака |
73-2 |
28 |
3200 |
Акт о браке; бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражено погашение задолженности работником |
70 |
73-2 |
3200 |
Расчетно-платежная ведомость |
Проверить правильность хозяйственных операций.
№ 12. Вспомогательным производством организации изготавливается тара, нормативная (плановая) себестоимость единицы которой составляет 410 руб. В текущем месяце расходы вспомогательного производства по изготовлению 500 ед. тары составили: 60 000 руб. - стоимость использованных материалов; 4100 руб. - амортизация основных средств; 100 000 руб. - зарплата работников; 35 900 руб. - ЕСН и страховые взносы с указанной заработной платы; 12 000 руб. - общехозяйственные расходы. Изготовленная тара передана на склад готовой продукции для ее упаковки. Согласно учетной политике изготовленную тару организация учитывает с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Списаны материалы, израсходованные вспомогательным производством |
23 |
41 |
60 000 |
Требование-накладная |
|
Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства |
23 |
02 |
4100 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Начислена зарплата работникам вспомогательного производства |
23 |
70 |
100 000 |
Расчетно-платежная ведомость |
|
Отражено начисление ЕСН и страховых взносов |
23 |
69 |
35 900 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на вспомогательное производство |
23 |
26 |
12 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражены фактические расходы по изготовлению тары вспомогательным производством |
40 |
23 |
212 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Принята к учету изготовленная тара по нормативной (плановой) себестоимости (500x410) |
41 |
40 |
205 000 |
Приходный ордер |
|
Отражена передача тары на склад готовой продукции для ее упаковки |
44 |
41 |
205 000 |
Требование-накладная |
|
Списано превышение фактической себестоимости изготовленной тары над ее нормативной (плановой) себестоимостью (212 000-205 000) |
90-2 |
40 |
7000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Каким образом необходимо в соответствии с нормативными требованиями учитывать тару?
№ 13. Организация в июле 2004 г. реализовала продукцию покупателю. После ее приемки покупателем выявлен брак, который покупатель устранил собственными силами. В связи с чем он предъявил организации претензию, выраженную в сумме 5000 руб., на возмещение своих расходов по устранению брака. Этот брак был допущен из-за неисправности производственного оборудования организации. По соглашению сторон последняя возместила документально подтвержденные расходы покупателя по исправлению брака.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена задолженность перед покупателем по возмещению расходов на исправление брака |
28 |
62 |
5000 |
Претензионное письмо покупателя; копии документов, подтверждающих произведенные покупателем расходы по устранению брака |
|
Списаны потери от брака на затраты производства |
20 |
28 |
5000 |
Бухгалтерская справка |
|
Перечислены покупателю денежные средства в возмещение расходов на исправление брака |
62 |
51 |
5 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
1.<> Проверьте правильность хозяйственных операций.
2.<> Внесите обоснованные предложения по исправлению.
№ 14. Учетной политикой организации розничной торговли закреплено, что учет товаров ведется по продажным ценам, в целях налогообложения прибыли применяется метод оценки отпущенного в продажу товара по его стоимости по времени приобретения (ЛИФО), доходы и расходы рассчитываются методом начисления, момент определения налоговой базы по НДС устанавливается по мере отгрузки. На 01.07.2004 на складе организации числился остаток стирального порошка - 800 пачек по продажной цене 80 руб. за пачку. Кредитовое сальдо по счету 42 на начало месяца составляло 28 000 руб.
В течение месяца организация закупала партии такого же порошка в количестве и по ценам, приведенным в табл. 1. Расчеты с поставщиком произведены в безналичной форме. По результатам проведенной инвентаризации на конец месяца на складе оставалось 1300 пачек порошка. Продажная цена приобретенного в текущем месяце порошка также установлена в размере 80 руб. за пачку. Налог с продаж в субъекте РФ, в котором осуществляет деятельность организация, не введен.
Таблица 1
|
Дата
|
Остаток товара на складе, пачки |
Оприходовано |
Сумма наценки, руб.
|
||
|
|
Количество, пачки |
Цена приобретения без НДС, руб. |
Стоимость приобретения без НДС, руб. |
||
|
Остаток на 01.07.2004 |
800 |
X |
X |
X |
28 000 |
|
03.07.2004 |
X |
1000 |
40 |
40 000 |
40 000 |
|
10.07.2004 |
X |
2000 |
43 |
86 000 |
74 000 |
|
15.07.2004 |
X |
2000 |
45 |
90 000 |
70 000 |
|
16.07.2004 |
X |
1500 |
47 |
70 500 |
49 500 |
|
18.07.2004 |
X |
1000 |
50 |
50 000 |
30 000 |
|
Обороты за июль |
X |
7500 |
X |
336 500 |
263 500 |
|
Остаток на 01.08.2004 |
1300 |
X |
X |
X |
- |
В учете планируются проводки, которые аудитор считает правильными, но не определены суммы (табл. 2). Произвести расчет.
Таблица 2
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
||||||||||||
|
Бухгалтерские записи 03.07.2004 |
||||||||||||||||
|
Принят к учету товар, поступивший от поставщика |
41 |
60 |
|
Отгрузочные документы поставщика |
||||||||||||
|
Отражена сумма НДС по поступившему товару |
19-3 |
60 |
|
Счет-фактура |
||||||||||||
|
Отражена торговая наценка по принятым к учету по продажной стоимости товарам (80 х 1000 - 40 000) |
41 |
42 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Бухгалтерские записи 10.07.2004 |
||||||||||||||||
|
Принят к учету товар, поступивший от поставщика |
41 |
60 |
|
Отгрузочные документы поставщика |
||||||||||||
|
Отражена сумма НДС по поступившему товару |
19-3 |
60 |
|
Счет-фактура |
||||||||||||
|
Отражена торговая наценка по принятым к учету по продажной стоимости товарам (80 х 2000 - 86 000) |
41 |
42 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Бухгалтерские записи 15.07.2004 |
||||||||||||||||
|
Принят к учету товар, поступивший от поставщика |
41 |
60 |
|
Отгрузочные документы поставщика |
||||||||||||
|
Отражена сумма НДС по поступившему товару |
19-3 |
60 |
|
Счет-фактура |
||||||||||||
|
Отражена торговая наценка по принятым к учету по продажной стоимости товарам (80 х 2000 - 90 000) |
41 |
42 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Бухгалтерские записи 16.07.2004 |
||||||||||||||||
|
Принят к учету товар, поступивший от поставщика |
41 |
60 |
|
Отгрузочные документы поставщика |
||||||||||||
|
Отражена сумма НДС по поступившему товару |
19-3 |
60 |
|
Счет-фактура |
||||||||||||
|
Отражена торговая наценка по принятым к учету по продажной стоимости товарам (80 х 2000 - 70 500) |
41 |
42 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Бухгалтерские записи 18.07.2004 |
||||||||||||||||
|
Принят к учету товар, поступивший от поставщика |
41 |
60 |
|
Отгрузочные документы поставщика |
||||||||||||
|
Отражена сумма НДС по поступившему товару |
19-3 |
60 |
|
Счет-фактура |
||||||||||||
|
Отражена торговая наценка по принятым к учету по продажной стоимости товарам (80 х 2000 - 86 000) |
41 |
42 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Оплачено поставщику за товар |
60 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
||||||||||||
|
Принята к вычету сумма НДС по товару |
68-1 |
19-3 |
|
Счет-фактура; выписка банка по расчетному счету |
||||||||||||
|
Бухгалтерские записи по операциям реализации товара |
||||||||||||||||
|
Признана выручка от продажи товара |
50 |
90-1 |
|
Справка-отчет кассира -операциониста; приходный кассовый ордер |
||||||||||||
|
Начислен НДС по операциям реализации товара в розницу |
90-3 |
68-1 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Списана стоимость проданного за июль товара |
90-2 |
41 |
|
Бухгалтерская справка |
||||||||||||
|
СТОРНО Торговая наценка в части, относящейся к проданным товарам |
90-2 |
42 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Отражен финансовый результат от продажи товара |
90-9 |
99 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Отражена налогооблагаемая временная разница в аналитическом учете по счету 90-2 |
|
|
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
|
Отражено отложенное налоговое обязательство (2343 х 24%) |
68-2 |
77 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||||||||||
№ 15. Организация розничной торговли приобрела в августе 2004 г. товар по договорной цене 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) для последующей продажи по цене 163 800 руб. (в том числе НДС 26 000 руб., налог с продаж 7800 руб.). В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета оценка приобретенных товаров производится по продажным ценам.
В этом же месяце до передачи товара в продажу он был полностью уничтожен в результате пожара на складе. В августе получена справка о факте пожара, подтверждающая нанесение организации материального ущерба. Другого имущества на складе не было. Расчеты за приобретенный товар организация произвела с поставщиком в сентябре 2004 г. в безналичной форме. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Оприходован товар (120 000 - 20 000) |
41 |
60 |
100 000 |
Отгрузочные документы поставщика |
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара |
19 |
60 |
20 000 |
Счет-фактура |
|
Отражена торговая наценка по оприходованному товару (163 800-100 000) |
41 |
42 |
63 800 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Списана продажная стоимость товара, уничтоженного в результате пожара |
94 |
41 |
163 800 |
Справка из пожарной части о факте пожара; сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей |
|
Отражена сумма НДС, относящаяся к уничтоженному товару, в составе потерь от пожара |
94 |
19 |
20 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отнесены потери от пожара к чрезвычайным расходам |
99 |
94 |
120 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Бухгалтерские записи сентября, связанные с оплатой уничтоженного в августе товара |
||||
|
Произведена оплата поставщику за товар |
60 |
51 |
120 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 16. Организация, торгующая стройматериалами, заключила договор купли-продажи на сумму 300 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб., на продажу товара, покупная стоимость которого - 180 000 руб. Согласно условиям договора товар предоставляется в распоряжение покупателя 27.01.2004 в месте нахождения продавца, доставка осуществляется силами покупателя. В случае если покупатель не забирает товар в установленный срок, с него взимается плата за хранение в размере 300 руб. в день, в том числе НДС 50 руб. Товар был вывезен покупателем 06.02.2004. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются методом начисления. В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи января 2004 г. |
||||
|
Признана выручка от продажи товара |
62 |
90-1 |
300 000 |
Товарная накладная; договор купли-продажи |
|
Начислен НДС с выручки от продажи товара |
90-3 |
68 |
50 000 |
Счет-фактура |
|
Списана покупная стоимость товара |
90-2 |
41 |
180 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Товар, право собственности на который перешло к покупателю, принят на ответственное хранение |
002 |
|
300 000 |
Товарная накладная; договор купли-продажи |
|
Заключительными записями месяца отражен финансовый результат от продажи товаров за январь (без учета других операций) (300 000-180 000-50 000) |
90-9 |
99 |
70 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Бухгалтерские записи февраля 2004 г. |
||||
|
Признана выручка за оказанные услуги хранения (300 х 10) |
62 |
91-1 |
3000 |
Договор купли-продажи; счет за услуги хранения |
|
Товар передан покупателю |
|
002 |
300 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Начислен НДС со стоимости оказанных услуг (50 х10) |
91-3 |
68 |
500 |
Счет-фактура |
|
Поступила оплата от покупателя |
51 |
62 |
303 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Заключительными записями месяца отражен финансовый результат от оказания услуг по хранению (без учета других операций) (3000 - 500) |
91-9 |
99 |
2500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Внести обоснованные предложения по исправлению.
Аудит основных средств и нематериальных активов
№ 1. Программа аудита основных средств основана на определенных утверждениях. Что означают данные утверждения?
|
Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность |
Направления аудита |
|
1. Существование /права /полнота |
|
|
2. Существование /оценка представление и раскрытие |
|
|
3. Возникновение /измерение /оценка |
|
|
4. Представление и раскрытие |
|
№ 2. Программа аудита нематериальных активов основывается на следующих утверждениях. Что означают данные утверждения?
|
Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность |
Направления аудита |
|
1. Существование /права /полнота |
|
|
2. Полнота/ оценка |
|
|
4. Представление и раскрытие |
|
№ 3. Аудиторская фирма проводит проверку правильности учета основных средств организации, составляющих 14% валюты баланса.
1.<> Определить круг нормативно-законодательных документов.
2.<>
Предложить основные
направления проверки и отразить их в
примерной
программе аудита по данному направлению.
№ 4. Аудиторская фирма проводит проверку правильности учета нематериальных активов организации, составляющих 5,5% валюты баланса.
1.<> Определить круг нормативно-законодательных документов.
2.<> Предложить основные направления проверки и отразить их в примерной программе аудита по данному направлению.
№ 5. Предложить варианты определения уровня существенности по статье "Основные средства", если они составляют 10% (2%) валюты баланса. Какое влияние оказывает значимость данной статьи?
№ 6. В ходе аудиторской проверки было установлено, что в октябре отчетного года ОАО осуществило продажу легкового автомобиля, числящегося в составе основных средств, коммерческому директору за наличный расчет. В бухгалтерском учете по данной операции были сделаны следующие записи.
1. Д 01 "Выбытие основных средств";
К 01 "Основные средства" - 131 500 первоначальная стоимость.
2. Д 02 К 01 - 121 270 - накопленная
амортизация.
< З.Д 50 К 91-6000-цена продажи.
4.Д91 К 68-1000-НДС. 5. Д 91 К 01 - 10 230 - остаточная стоимость. ' 6. Д 99 К 91 - 5230 - убыток от реализации.
1. Указать нарушения, допущенные в бухгалтерском учете и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
2. Выявить последствия этих нарушений в налоговых расчетах.
3. Внести рекомендации по устранению нарушений.
№ 7. В соответствии с внутрифирменными стандартами аудитор считает существенным отклонением значение показателя отчетности в размере 7%. Существенность отклонения в интервале 5-7% расценивается по усмотрению аудитора. Отклонение менее 5% признается несущественным и не вводящим пользователей в заблуждение.
При аудите учета внеоборотных активов было установлено, что на отдельные виды оборудования отсутствуют приходные документы. Были выявлены факты подмены старых основных средств новыми при списании. Инвентаризация выявила недостатки сохранности ОС. При этом отклонения суммы по статье "Основные средства" составили 6%.
1. Какими должны быть выводы аудитора о степени существенности выявленных расхождений?
2. Составить план аудиторской проверки.
№ 8. Организация (ООО) в августе получила в качестве вклада в имущество от своего единственного участника, доля которого в уставном капитале составляет 100%, объект основных средств. По данным независимой оценки, проведенной передающей стороной, рыночная стоимость объекта ОС составляет 480 000 руб.
В этом же месяце полученный объект ОС был введен в
эксплуатацию.
Срок полезного использования объекта ОС в целях бухгалтерского
учета установлен равным четырем годам. Амортизация начисляется линейным
методом. Отчетными периодами по налогу на прибыль
признаются месяц, два
месяца и т.д. до окончания календарного года.
Доходы и
расходы в целях исчисления налога на прибыль организация
определяет методом начисления.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи августа 2004 г. |
||||
|
Принят к учету объект ОС, полученный безвозмездно |
08 |
98-2 |
480 000 |
Решение учредителя, копия заключения оценщика; акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Отражен ввод в эксплуатацию полученного объекта ОС |
01 |
08 |
480 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Ежемесячно, начиная с августа 2004 г., до полного погашения стоимости объекта ОС либо списания его с учета |
||||
|
Начислена амортизация (480 000 : 4 : 12) |
20 |
02 |
10 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражено признание внереализационного дохода |
98-2 |
91-1 |
10 000 |
Бухгалтерская справка |
1.<>
На какие основные
нормативные документы должен опираться
аудитор в
ходе проверки?
2.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
№ 9. Организация на основании распоряжения руководителя полностью ликвидировала самортизированное производственное оборудование. Его первоначальная стоимость была 800 000 руб. Демонтаж оборудования выполнен сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.
После ликвидации оборудования были оприходованы детали, пригодные для дальнейшего использования в качестве запасных частей после проведения ремонта. Рыночная цена деталей, требующих ремонта, в аналогичном (нерабочем) состоянии составляет 40 000 руб. Ремонт полученных при ликвидации деталей выполнен упомянутой выше сторонней организацией. Стоимость ремонта оценена в 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. Отремонтированные детали оприходованы на склад и в том же месяце переданы в основное производство для проведения ремонта объектов основных средств. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются методом начисления.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования |
01-2 |
01-1 |
800 000 |
Акт о списании объекта основных средств |
|
Списана амортизация, начисленная по данным бухгалтерского учета за период эксплуатации |
02 |
01-2 |
800 000 |
Акт о списании объекта основных средств |
|
Списаны затраты на демонтаж оборудования, выполненный сторонней организацией |
91-2 |
60 |
10 000 |
Акт приемки-сдачи выполненных работ |
|
Отражен НДС со стоимости выполненных работ |
19 |
60 |
2000 |
Счет-фактура |
|
Оприходованы запасные части, полученные при ликвидации оборудования, требующие ремонта |
10-5 |
91-1 |
40 000 |
Акт о списании объекта основных средств; приходный ордер |
|
Стоимость запчастей, увеличена на стоимость проведенного ремонта |
10-5 |
60 |
8000 |
Акт приемки-сдачи выполненных работ |
|
Оплачена стоимость работ сторонней организации (12 000 + 9600) |
60 |
51 |
21600 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Запасные части переданы в основное производство (40 000 + 8000) |
20 |
10-5 |
48 000 |
Требование-накладная |
1.
На какие основные
нормативные документы должен опираться
аудитор в ходе
проверки?
2. Проверить правильность хозяйственных операций.
№ 10. В августе 2004 г. по окончании договора лизинга мебельная фабрика (лизингополучатель) получила в собственность деревообрабатывающее оборудование (код ОКОФ 14 2922643) и приняла его на свой баланс. Оборудование, полученное в лизинг, начали эксплуатировать в августе 2002 г. Общая стоимость лизинговых платежей в соответствии с договором составила 480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб.
В сентябре - октябре 2004 г. организация осуществила модернизацию данного оборудования, для чего заключила договор с организацей-подрядчиком. Договорная стоимость работ по модернизации составила 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Работы по модернизации, в результате которой увеличились надежность оборудования и точность выполнения им заданных операций, приняты в октябре 2004 г. В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи по окончании срока договора лизинга, связанные с принятием к учету оборудования |
||||
|
Списано оборудование с забалансового учета |
|
001 |
400 000 |
Договор лизинга; бухгалтерская справка |
|
Принято оборудование к учету в качестве объекта основных средств |
01 |
02 |
400 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Бухгалтерские записи, связанные с осуществлением модернизации оборудования |
||||
|
Приняты работы по модернизации оборудования (120 000-20 000) |
08 |
60 |
100 000 |
Акт о приеме-сдаче объектов основных средств |
|
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком |
19 |
60 |
20 000 |
Счет-фактура |
|
Увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость работ по модернизации |
01 |
08 |
100 000 |
Акт о приеме-сдаче объектов основных средств; инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
Произведена оплата подрядчику |
60 |
51 |
120 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная подрядчику |
68 |
19 |
20 000 |
Счет-фактура; выписка банка по расчетному счету |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Определить степень существенности искажений.
№ 11. Организация в июле 2004 г. приобрела легковой автомобиль и учла его в составе основных средств. Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля для целей бухгалтерского и налогового учета составила 130 000 руб. Кроме того, в июле организацией был заключен договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, годовой взнос по которому в сумме 7125 руб. учтен в составе расходов будущих периодов.
Как следует организации составить бухгалтерские проводки в данной ситуации?
№ 12. Организация в марте 2004 г. передала в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств. По состоянию на момент выбытия для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта составляла 24 000 руб., сумма начисленной амортизации - 8000 руб. Для целей исчисления налога на прибыль амортизация начислена в размере 100%. Сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта ОС, на момент передачи принята к вычету в полном объеме. Согласованная участниками ООО денежная оценка объекта ОС - 16 500 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два и т.д. до окончания календарного года.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств |
01-2 |
01-1 |
24 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Списана амортизация, начисленная по данным бухгалтерского учета по передаваемому объекту основных средств |
02 |
01-2 |
8000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Передан объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал ООО |
80 |
01-2 |
16 000 |
Решение общего собрания участников ООО; акт о приеме-передаче объекта основных средств |
1.<>
На какие основные
нормативные документы должен опираться
аудитор в ходе проверки?
2.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
№ 13. Организация в июле 2004 г. продала
основное средство за 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб., введенное в
эксплуатацию до 01.01.2003, включенное в целях исчисления налога на прибыль
в отдельную амортизационную группу. Остаточная стоимость основного
средства в бухгалтерском
и налоговом учете на момент выбытия составляла
28 000 руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб- |
Первичный документ |
|
Признан операционный доход от выбытия объекта основных средств |
62 |
90-1 |
30 000 |
Накладная |
|
Начислен НДС по реализации объекта основных средств (30 000: (120 х 20)) |
90-3 |
68 |
5000 |
Счет-фактура |
|
Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
90-2 |
01 |
28 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта основных средств (30 000 - 5000 --28 000) |
99 |
91-9 |
3000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Составить рабочий документ по проверке.
№ 14. Торговая организация по условиям договора возмездного оказания услуг в оплату оказанных индивидуальным предпринимателем информационных услуг передает ему компьютер, числившийся в составе основных средств, остаточной стоимостью 6000 руб. Стоимость передаваемого компьютера по договору, определенная в сумме 9000 руб., в том числе НДС 1500 руб., признана равноценной стоимости услуг. Цены договора соответствуют уровню рыночных цен. Организация применяет ПБУ 18/02.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Приняты к учету информационные услуги (9000 - 1500) |
44 |
60 |
9000 |
Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
|
Признан операционный доход от выбытия объекта основных средств |
62 |
91-1 |
9000 |
Накладная |
|
Начислен НДС с доходов от реализации основных средств |
91-2 |
68 |
1500 |
Счет-фактура |
|
Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
91-2 |
01 |
6000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Отражено исполнение взаимных обязательств по договору |
60 |
62 |
9000 |
Бухгалтерская справка |
|
Часть суммы НДС по оказанным услугам принята к вычету |
68 |
19 |
1200 |
Счет-фактура; бухгалтерская справка |
|
Часть суммы НДС, не подлежащая вычету, признана внереализационным расходом |
91-2 |
19 |
300 |
Счет-фактура; бухгалтерская справка |
|
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства (300 х 24%) |
99-2 |
68 |
72 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Проверить правильность хозяйственных операций.
№ 15. Организация - производитель бытовой техники заказала специализированной фирме создание рекламного видеоролика. Стоимость этих работ - 86 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб. Оплата производится путем 50%-го авансирования и окончательных взаиморасчетов в день получения продукции. Согласно договору на создание видеоролика правообладателем исключительных прав на него становится организация.
Организация планирует в течение двух лет, начиная с месяца, следующего за получением видеоролика, использовать его в рекламных целях, заключая в зависимости от текущей конъюнктуры рынка договоры на его показы по телевидению. В соответствии с местным законодательством налоговая база по налогу на рекламу включает стоимость ее изготовления, ставка налога - 5%.
Согласно учетной
политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения амортизационные отчисления по
нематериальным активам
начисляются линейным способом. В бухгалтерском учете они
отражаются путем
накопления соответствующих сумм на отдельном
счете. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по
методу начисления.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражено перечисление аванса на создание рекламного видеоролика (86 400 х 50%) |
60 |
51 |
43 200 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Включена в состав вложений во внеоборотные активы стоимость создания рекламного видеоролика (86 400 - 14 400) |
04 |
60 |
72 000 |
Договор на создание видеоролика; акт приемки-сдачи видеоролика |
|
Отражен НДС по видеоролику |
19 |
60 |
14 400 |
Счет-фактура |
|
Произведены окончательные расчеты (доплата) по договору на создание рекламного видеоролика |
60 |
51 |
43 200 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принят к вычету НДС по рекламному видеоролику |
68 |
19 |
14 400 |
Счет-фактура |
|
Начисленный налог на рекламу включен в состав операционных расходов (3000 х 5%) |
91-2 |
68 |
150 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Проверить правильность хозяйственных операций.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
№ 1. Определить влияние численности персонала проверяемого предприятия на трудоемкость аудиторских работ. Что изменится при компьютеризированном варианте ведения учета? Какие документы необходимо проверить аудитору?
№ 2. Какие основные нормативно-законодательные документы должен учитывать аудитор при проверке данного раздела учета?
№ 3. При проверке выплаты заработной платы по платежной ведомости аудитор установил следующие факты:
1) нет расписки Сидорова С.М. в получении 8700 руб.;
2) на данную сумму не отражен депонент;
3) ведомость закрыта.
1. Определить нарушения, произведенные организацией.
2. Предложить варианты исправления ошибок.
№ 4. Организация собственными силами создала складскую базу данных с поисковой системой. Заработная плата программистам организации, не являющимся работниками основного производства, за время создания базы данных составила 18 000 руб., сумма начисленного на нее ЕСН - 6408 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,3%-
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислена заработная плата программистам организации |
08-5 |
70 |
18 000 |
Расчетно-платежная ведомость |
|
Начислены ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (6408 + 18 000 х 0,3%) |
08-5 |
69 |
6462 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Принят к учету объект нематериальных активов (18 000 + 6462) |
04 |
08-5 |
24 462 |
Карточка учета нематериальных активов |
|
Отражено отложенное налоговое обязательство (6462 х 24%) |
68 |
77 |
1551 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Разъяснить предприятию по его просьбе порядок начисления амортизации по данному объекту в дальнейшем.
№ 5. Работник организации заключил со страховой компанией договор сберегательного страхования жизни. Организация ежемесячно удерживает из его заработной платы и перечисляет на счет страховой компании страховую премию в сумме 300 руб. согласно условиям договора. Месячный оклад работника составляет 6000 руб. Письменное заявление им не представлено на момент проверки.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражено начисление заработной платы работнику |
20(23; 44 и др.) |
70 |
6000 |
Расчетно-платежная ведомость |
|
Отражено удержание из заработной платы страховой премии |
70 |
76 |
300 |
Заявление работника; расчетно-платежная ведомость |
|
Перечислена страховая премия страховой компании |
76 |
51 |
300 |
Выписка банка по расчетному счету |
Проверить обоснованность хозяйственных операций.
№ 6. В феврале 2004 г. работник основного производства допустил неисправимый брак. Согласно составленной калькуляции фактическая себестоимость забракованных изделий составляла 4650 руб. Забракованные изделия оприходованы по цене возможного использования - 330 руб. Средний месячный заработок допустившего брак работника - 3500 руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена фактическая себестоимость неисправимого брака |
28 |
10; 70; 69; 02 и др. |
4650 |
Калькуляция |
|
Отражена задолженность работника по возмещению ущерба (в размере его среднего месячного заработка) |
73 |
28 |
3500 |
Распоряжение руководителя; акт о браке; бухгалтерская справка-расчет |
|
Стоимость забракованных изделий оприходована по цене возможной реализации |
10-6 |
28 |
330 |
Требование-накладная |
|
Потери от брака списаны на расходы основного производства (4650 - 3500 - 330) |
99 |
28 |
820 |
Акт о браке; бухгалтерская справка-расчет |
i 1. Проверить правильность хозяйственных операций. |, 2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 7. Работникам торговой организации за отчетный месяц (июнь) начислена заработная плата в сумме 200 000 руб. Она была выдана в июле в установленный срок. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом.
Определить сумму и порядок отражения в учете начислений на данную заработную плату.
№ 8. Определить особенности начисления и выплаты пособий по листку временной нетрудоспособности. Какими нормативными документами это регулируется?
№ 9. Работник организации имеет ежемесячный оклад - 8000 руб., по истечении четырех месяцев непрерывной работы по распоряжению руководителя он отправлен в отпуск на 28 дней. ,1. Рассчитать сумму причитающихся работнику отпускных.
2. Какие существуют нормы по предоставлению отпусков?
№ 10. Бывший работник организации не получил при увольнении 22.03.2004 причитающиеся ему денежные средства в связи с переездом на новое место жительства. 22.03.2004 он обратился в организацию с требованием выплаты причитающихся ему денег. В этот день в кассе организации не оказалось необходимой суммы. Предприятие отказало в выплате.
1.<>
Проанализировать
ситуацию с точки зрения законодательных
норм.
2.<> Как данная операция должна быть отражена в учете?
Учет расчетов с подотчетными лицами
№ 1. Работнику организации (водителю), осуществляющей оптово-розничную торговлю, 07.07.2004 под отчет были выданы денежные средства в сумме 5000 руб. для приобретения запасных частей для ремонта автомобиля организации. Необходимые запасные части приобретены им в магазинах розничной торговли. Работником 08.07.2004 представлен авансовый отчет с приложенными оправдательными документами - чеками ККТ - на сумму 8000 руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Выданы под отчет работнику денежные средства на приобретение запасных частей |
71 |
50 |
5000 |
Расходный кассовый ордер |
|
Оприходованы запасные части, приобретенные работником |
41 |
71 |
8000 |
Авансовый отчет; приходный ордер |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 2. По распоряжению руководителя организации оптовой торговли работник направлен в служебную командировку. На командировочные расходы ему выдано под отчет из кассы 1500 руб. По возвращении из командировки он представил авансовый отчет с приложением счета, подтверждающего расходы по оплате проживания в гостиничном номере, в котором были указаны с расшифровкой стоимости проживания в номере и предоставленных дополнительных услуг (плата за пользование холодильником). Стоимость дополнительных услуг составила 45 руб., в том числе НДС 7,5 руб.
В соответствии с коллективным договором командированным работникам возмещаются расходы по дополнительным услугам, оказанным в гостинице, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Выданы денежные средства на командировочные расходы |
71 |
50 |
1500 |
Расходный кассовый ордер |
|
Отражены расходы по дополнительным услугам (45 - 7,5) |
44 |
71 |
37,5 |
Авансовый отчет |
|
Отражена сумма НДС по дополнительным услугам |
68 |
71 |
7,5 |
Авансовый отчет |
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 3. В марте 2004 г. производственная организация принимала представителей поставщиков и заказчиков, прибывших для переговоров с целью поддержания взаимного сотрудничества. При этом представительские расходы на проведение официальных приемов произведены подотчетными лицами организации и составили 9000 руб. (НДС в расчетных документах не выделен). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два и т.д. до окончания календарного года. Расходы организации на оплату труда, признаваемые в налоговом учете, составляют 50 000 руб. в месяц.
Как отразить в бухгалтерском учете представительские расходы с учетом требований ПБУ 18/02?
№ 4. На основании приказа руководителя организации работник отдела сбыта был направлен 30.01.2004 в командировку сроком на шесть дней для согласования с покупателями номенклатуры поставляемой продукции. Под отчет работнику было выдано 1200 руб. (в качестве оплаты суточных за шесть дней из расчета 200 руб. в сутки, что предусмотрено коллективным договором). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи в январе |
||||
|
Выданы командированному работнику денежные средства под отчет |
71 |
50 |
1200 |
Расходный кассовый ордер |
|
Бухгалтерские записи в феврале |
||||
|
Признаны расходы в виде суточных (200 х 6) |
44 |
71 |
1200 |
Авансовый отчет |
|
Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве на сумму суточных, выплаченную сверх установленных норм (600 х 0,4%) |
44 |
69 |
2,4 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
При выплате заработной платы удержан НДФЛ, начисленный на сумму суточных, выплаченную сверх установленных норм (600 х 13%) |
70 |
68 |
10 |
Налоговая карточка |
|
Списаны коммерческие расходы текущего месяца (без учета иных возможных расходов) |
90-2 |
44 |
1202,4 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражена записями в аналитическом учете по субсчету 90-2 постоянная разница |
|
|
600 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Признано постоянное налоговое обязательство (600 х 24%) |
99 |
68 |
144 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 5. Организация командировала сотрудника аппарата управления (программиста) на 12 дней (с учетом переездов) в США для повышения квалификации по основной профессии на основании контракта с иностранным лицом, имеющим статус образовательного учреждения.
В стоимость контракта включена оплата обучения - 1500 дол., а также оплата проживания - 500 дол. Расчеты по контракту производятся на условиях 100%-ной предоплаты. Авиабилеты в оба конца стоимостью 40 000 руб., приобретенные ранее по безналичному расчету, а также аванс на командировочные расходы в сумме 24 000 руб. выданы командированному сотруднику из кассы.
По возвращении сотрудник приложил к авансовому отчету использованные авиабилеты, копию сертификата иностранного учебного учреждения, программу курса обучения, счета за курс повышения квалификации и проживание. Согласно приказу по организации суточные выплачиваются по законодательно установленным нормам. Курс ЦБР на дату перечисления аванса по контракту составил 31,4 руб/дол.; на дату выставления образовательным учреждением счетов за оказанные услуги и утверждения авансового отчета - 31,5 руб/дол. Для целей налогообложения доходы и расходы определяются по методу начисления.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражено перечисление аванса иностранному образовательному учреждению ((1500 +500) х 31,4) |
60 |
52 |
62 800 |
Контракт; выписка банка по специальному транзитному валютному счету |
|
Выданы авиабилеты командированному сотруднику |
71 |
50-3 |
40 000 |
Журнал приема-выдачи проездных документов; бухгалтерская справка |
|
Выдан аванс на командировочные расходы |
71 |
50-1 |
24 000 |
Расходный кассовый ордер |
|
На дату утверждения авансового отчета командированного сотрудника |
||||
|
Отражена курсовая разница по расчетам с образовательным учреждением (2000 х (31,5-31,4)) |
90 |
91-1 |
200 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Включена стоимость курса повышения квалификации в состав управленческих расходов (1500 х 31,5) |
90 |
60 |
47 250 |
Счет за обучение |
|
Включена стоимость проживания в состав управленческих расходов (500x31,5) |
26 |
60 |
15 750 |
Счет за проживание |
|
Включена стоимость перелета в состав управленческих расходов |
26 |
71 |
40 000 |
Авансовый отчет |
|
Включены в состав управленческих расходов суточные в валюте (67x11x31,5) |
26 |
71 |
23 215,5 |
Авансовый отчет |
|
Включены в состав управленческих расходов суточные в рублях |
.26 |
71 |
100 |
Авансовый отчет |
|
Отражен возврат в кассу остатка неиспользованного аванса на командировочные расходы (24 000 - 23 215,5 - 100) |
50 |
71 |
684,5 |
Приходный кассовый ордер |
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 6. Организация для оплаты командировочных расходов работника 27.08.2004 приобрела у банка дорожные чеки на сумму 5000 евро за счет средств, находящихся на текущем валютном счете организации. При этом банку уплачивается комиссия в размере 1% приобретаемой суммы чеков также с текущего валютного счета. Чеки были выданы работнику под отчет 03.09.2004. По возвращении из командировки 12.09.2004 он представил авансовый отчет и документы, подтверждающие понесенные им расходы на сумму 4950 евро, в том числе 25 евро на обналичивание дорожных чеков, а также возвратил неиспользованные 25 евро, которые в этот же день были сданы в банк и зачислены на текущий валютный счет организации. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи 27.08.2004 |
||||
|
Выданы банком приобретенные за счет средств, находящихся на текущем валютном счете, дорожные чеки на оплату командировочных расходов (5000 х 30,6550) |
50-3 |
52 |
153 275 |
|
|
Списана банком с текущего валютного счета сумма комиссии за продажу дорожных чеков (5000x30,6550x1%) |
76 |
52 |
1533 |
|
|
Сумма комиссии банка включена в состав операционных расходов |
91-2 |
76 |
1533 |
|
|
Бухгалтерские записи 31.08.2004 |
||||
|
Отражена положительная курсовая разница в связи с переоценкой дорожных чеков в кассе на дату составления бухгалтерской отчетности (5000 х (31,0938-30,6550)) |
50-3 |
91-1 |
2194 |
|
|
Бухгалтерские записи 03.09.2004 |
||||
|
Выданы дорожные чеки под отчет работнику на командировочные расходы (5000 х 30,9896) |
71 |
50-3 |
154 948 |
|
|
Отражена отрицательная курсовая разница в связи с переоценкой дорожных чеков в кассе на дату совершения операции по их выдаче (5000 х (31,0938--30,9896)) |
91-2 |
50-3 |
521 |
|
|
Бухгалтерские записи 12.09.2004 |
||||
|
Списаны валютные средства, израсходованные командированным лицом (4950 х 30,8720) |
20 (26) |
71 |
152 816 |
|
|
Отражена сумма комиссии банка за обналичивание дорожных чеков (25 х 30,8720) |
91-2 |
71 |
772 |
|
|
Возвращена в кассу неизрасходованная подотчетным лицом сумма в иностранной валюте (25x30,8720) |
50-1 |
71 |
772 |
|
|
Отражена отрицательная курсовая разница в связи с переоценкой валютного обязательства работника на дату погашения этого обязательства (5000 х х (30,9896 - 30,8720)) |
91-2 |
71 |
588 |
|
|
Сдана в банк и зачислена на текущий валютный счет неиспользованная сумма, полученная при обналичивании дорожных чеков (25 х 30,8720) |
52 |
50-1 |
772 |
|
Определить перечень первичных документов для отражения данных хозяйственных операций.
Аудит финансовых вложений
№ 1. Организация 08.10.2003 приобрела 1000 ГКО 21169 по цене 995,5 руб. за одну облигацию. 05.11.2003 облигации были погашены. Согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, производится ежеквартально. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб- |
Первичный документ |
|
Приобретение ГКО |
||||
|
Перечислены денежные средства на приобретение ГКО |
76 |
51 |
995 500 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Приняты к учету приобретенные ГКО |
58-2 |
76 |
995 500 |
Выписка по счету депо |
|
Бухгалтерские записи на конец октября |
||||
|
Отражена сумма постоянного налогового обязательства с возникшей постоянной разницей в виде признанной для целей налогообложения прибыли процентного дохода по ГКО (3373 х 15%) |
99 |
68 |
506 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Бухгалтерские записи на дату погашения ГКО |
||||
|
Отражена сумма постоянного налогового обязательства с возникшей постоянной разницей в виде признанной для целей налогообложения прибыли процентного дохода по ГКО (733 х 15%) |
99 |
68 |
НО |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражена сумма, причитающаяся организации за погашаемые ГКО (1000х 1000) |
76 |
91-1 |
1 000 000 |
Выписка по счету депо |
|
Отражена сумма возникшего постоянного налогового актива (4106 х 24%) |
68 |
99 |
985 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Списана балансовая стоимость погашаемых облигаций |
91-2 |
58-2 |
995 500 |
Бухгалтерская справка |
|
Получены денежные средства за погашенные ГКО |
51 |
76 |
1 000 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Списано заключительными оборотами месяца сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных доходов и расходов) |
91-9 |
99 |
4500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1.<> Описать документы, использованные в данной ситуации. Какие требования предъявляются к их оформлению?
2.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
3.<> Отразить влияние выявленных нарушений на отчетность.
№ 2. Организация 23.09.2003 приобрела 1000 ОФЗ 27018 номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 1094,71 руб. за одну облигацию, в том числе стоимость облигации - 1092,74 руб., накопленный купонный доход (НКД) - 1,97 руб. 08.10.2003 организация продала все приобретенные облигации по цене 1103,55 руб. за одну облигацию, в том числе стоимость облигации - 1096,65 руб., НКД - 6,90 руб. В целях бухгалтерского учета корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, производится ежеквартально, при этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется без учета НКД. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признаются методом начисления, организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли. Рыночная цена ОФЗ на 30.09.2003 составляла 1096,10 руб.
Определить нормативно-законодательную базу и оказать помощь предприятию по его просьбе в составлении бухгалтерских проводок в данной ситуации.
№ 3. Организация 01.09.2003 приобрела 100 облигаций ОАО (при их первичном размещении) по цене 1060 руб. за одну облигацию, номинальная стоимость облигаций - 1000 руб. По облигациям предусмотрена выплата процентов каждые три месяца их обращения (31.11.2003, 29.02.2004, 31.05.2004 и 31.08.2004) по ставке 21% годовых. Облигации бездокументарные, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Срок обращения облигаций - 12 месяцев, по истечении срока обращения облигации погашены денежными средствами.
Ответить на письменный запрос предприятия: "Как отразить в учете операции с данными облигациями?"
№ 4. Организация 14.01.2004 приобрела вексель банка за 309 000 руб. Вексель выдан на сумму 300 000 руб., срок платежа по векселю - 14.02.2004. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 21% годовых со дня, следующего за днем выдачи векселя (14.01.2004) до дня платежа по векселю. 14.02.2004 вексель был оплачен денежными средствами. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления, а ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивает исходя из фактически полученной прибыли.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Принятие к учету векселя 14.01.2003 |
||||
|
Перечислены денежные средства на приобретение векселя |
76 |
51 |
309 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принят к учету приобретенный вексель |
58-2 |
76 |
309 000 |
Акт приемки-передачи векселя |
|
Начислены проценты по предъявленному к платежу векселю ((300 000 х 21%) : :(365 х 92)) |
76 |
91-1 |
15879,5 |
Бухгалтерская справка-расчет; акт приемки-передачи векселя |
|
Отражена задолженность векселедателя по выплате вексельной суммы |
76 |
91-1 |
300 000 |
Акт приемки-передачи векселя |
|
Списана первоначальная стоимость предъявленного к платежу векселя |
91-2 |
58-2 |
309 000 |
Акт приемки-передачи векселя |
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
Учет капитала, резервов и расчетов с учредителями
№ 1. Общим собранием акционеров организации (ОАО) принято единогласное решение о направлении ранее начисленных, но не выплаченных дивидендов в сумме 500 000 руб. на увеличение уставного капитала путем дополнительного выпуска и размещения акций среди акционеров на сумму причитающихся им дивидендов (капитализация дивидендов).
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислен налог на опера- ции с ценными бумагами (500 000 х 0,8%) |
91-2 |
68 |
4000 |
Выписка из протокола общего собрания акционеров; бухгалтерская справка-расчет |
|
Перечислен в бюджет на- лог на операции с ценными бумагами |
68 |
51 |
4000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Отражено направление на- численных, но не выплаченных дивидендов на оплату дополнительных акции |
80 |
75-1 |
500 000 |
Отчет об итогах выпуска акций; выписка из реестра акционеров |
|
Отражено увеличение уставного капитала ОАО |
75-1 |
80 |
500 000 |
Бухгалтерская справка о регистрации изменений устава |
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 2. Организация оптовой торговли в качестве вклада в уставный капитал дочернего ООО передала товары, денежная оценка которых, произведенная независимым оценщиком, составляет 600 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. Переданные товары были приобретены организацией за 594 000 руб., в том числе НДС 99 000 руб., НДС был принят к вычету после оплаты продавцу товаров.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Приобретение товаров |
||||
|
Приняты к учету приобретенные товары (594 000 - 99 000) |
41 |
60 |
495 000 |
Товарная накладная |
|
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам |
19 |
60 |
99 000 |
Счет-фактура |
|
Произведена оплата продавцу товаров |
60 |
51 |
594 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принят к вычету НДС по оплаченным товарам |
68 |
19 |
99 000 |
Счет-фактура; выписка банка по расчетному счету |
|
Передача товаров в уставный капитал дочернего ООО |
||||
|
Отражена передача товаров в уставный капитал ООО |
58-1 |
41 |
594 000 |
Товарная накладная |
|
Списана разница между денежной оценкой вклада и балансовой стоимостью товаров (600 000 - 594 000) |
58-1 |
91-1 |
6000 |
Учредительные документы ООО; бухгалтерская справка-расчет |
|
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных доходов и расходов) |
91-9 |
99 |
6000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 3. В феврале 2004 г. организация (ООО) выдала участнику, подавшему в ноябре 2003 г. заявление о выходе из общества, в погашение задолженности перед ним имущество (товары рыночной (продажной) стоимостью 102 000 руб. (в том числе НДС), равной действительной стоимости доли этого участника). Товары учитывались по покупной стоимости, равной 76 000 руб. (три единицы товара общей покупной стоимостью 17 500 руб., семь единиц товара - 58 500 руб. (сумма НДС, уплаченная поставщикам, в размере 15 200 руб. на момент передачи принята к вычету в полном объеме). Три единицы товара (покупной стоимостью 17*500 руб., рыночной 21 000 руб.) переданы в счет погашения задолженности перед участником в сумме номинальной доли участника. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале организации (внесенная одним взносом) 21 000 руб. Участник ООО не являлся работником организации. Предприятие обратилось к аудиторам с вопросом о необходимости восстановления НДС.
Дать письменные разъяснения по данному вопросу.
№ 4. На 31 декабря 2004 г. ООО зафиксированы следующие обороты по субсчетам к счету 90 "Продажи": по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" - 30 000 000 руб., по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" - 22 500 000 руб., по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - 5 000 000 руб., по дебету субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" - 2 500 000 руб.; по субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы": по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" - 35 000 руб., по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" - 15 000 руб., по дебету субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 20 000 руб.
ООО уплачивает налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Сумма начисленого и уплаченного налога на прибыль за 11 месяцев 2004 г. составила 552 400 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за 2004 г. составляла 2 520 000 руб. В начале следующего года общим собранием учредителей принято решение использовать чистую прибыль следующим образом: 50% распределить между участниками общества, 5% направить на увеличение резервного капитала, создаваемого в порядке, предусмотренном уставом ООО.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислен налог на прибыль за декабрь ((2 520 000x24%)--552 400) |
99 |
68 |
52 400 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражено внутренними записями закрытие субсчета 90-1 |
90-1 |
90-9 |
30000000 |
Бухгалтерская справка |
|
Отражено внутренними записями закрытие субсчета |
90-9 |
90-2 |
22 500 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Отражено внутренними записями закрытие субсчета |
90-9 |
90-3 |
5000 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Отражено внутренними записями закрытие субсчета |
91-1 |
91-9 |
35 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Отражено внутренними записями закрытие субсчета |
91-9 |
91-2 |
15 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Заключительные записи в декабре |
||||
|
Отражена сумма чистой прибыли (2 520 000 -- 552 400 - 52 400) |
99 |
84-1 |
1915 200 |
Бухгалтерская справка |
|
Отражены отчисления на пополнение резервного капитала (1 915 200 х 5%) |
84-1 |
82 |
95 760 |
Решение общего собрания участников общества; бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражено распределение чистой прибыли между участниками общества (1915 200x50%) |
84-1 |
75-2 |
957 600 |
Решение общего собрания участников общества; бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражена сумма нераспределенной прибыли (1 915 200 -95 760 -- 957 600) |
84-1 |
84-2 |
861 840 |
Решение общего собрания участников общества; бухгалтерская справка-расчет |
Какими нормативно-законодательными документами необходимо было руководствоваться в данной ситуации?
№ 5. При формировании уставного капитала вновь создаваемого ООО иностранный учредитель внес на валютный счет организации 10 000 дол. Рублевая оценка данного вклада, зафиксированная в учредительных документах, составила 310 000 руб., исходя из согласованного курса 31 руб. за дол. Валютные средства от иностранной организации поступили на валютный счет ООО 23.06.2003. Валютный курс, установленный ЦБР, 23.06.2003 составлял 30,3205 руб. за доллар США.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи на дату государственной регистрации ООО |
||||
|
Отражена задолженность иностранного участника 'по вкладу в уставный капитал ООО |
75-1 |
80 |
310 000 |
Учредительные документы |
|
Бухгалтерские записи 23.06.2003 |
||||
|
Поступили денежные средства от иностранного учредителя в качестве вклада в уставный капитал 000(10 000x30,3205) |
52 |
75-1 |
303 205 |
Выписка банка по транзитному валютному счету |
|
Отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала (10 000 х (31,00-30,3205)) |
80 |
75-1 |
6795 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 6. Производственная организация для обеспечения равномерного включения в себестоимость продукции расходов на проведение ремонта основных средств приняла решение с января 2003 г. создавать как для целей бухгалтерского, так и налогового учета резерв под предстоящие ремонты ОС, что было зафиксировано в приказе об учетной политике организации. Сметная стоимость запланированного на 2003 г. текущего ремонта ОС составила 60 000 руб. Сумма фактических расходов на ремонт за предыдущие три года - 246 000 руб. Кроме текущего ремонта, организация планирует провести в 2005 г. дорогостоящий капитальный ремонт оборудования вспомогательного производства, его сметная стоимость составляет 216 000 руб. Капитальные ремонты проводятся с периодичностью раз в три года. В бухгалтерском учете резерв формируется исходя из сметной стоимости ремонтов.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Ежемесячные бухгалтерские записи в течение 2003 г. |
||||
|
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств для осуществления текущего ремонта |
25 |
96 |
5000 |
|
|
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств для проведения капитального ремонта |
23 |
96 |
6000 |
|
Определить, на основе каких документов необходимо отражать данные операции.
Аудит доходов и расходов организации
№ 1. Организация занимается двумя видами деятельности: оптовой торговлей и сдачей в аренду строительного оборудования. В отчетном месяце сумма общехозяйственных расходов составила 115 480 руб., в том числе заработная плата общехозяйственного и управленческого персонала - 60 000 руб., суммы начисленного на нее ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 21 480 руб., амортизация основных средств общехозяйственного назначения - 10 000 руб., услуги связи - 6000 руб. (без учета НДС), аренда помещения (офиса) - 18 000 руб. (без учета НДС). Учетной политикой организации предусмотрено распределение общехозяйственных расходов отчетного месяца пропорционально объему выручки, полученному от каждого вида деятельности, в общем объеме выручки, полученной в отчетном месяце.
Выручка организации от оптовой торговли составила 2 000 000 руб. (без учета НДС), от сдачи строительного оборудования в аренду - 800 000 руб. (без учета НДС).
В учете были Сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражены произведенные общехозяйственные расходы |
26 |
02; 70; 69; 60; 76 |
115 480 |
Бухгалтерская справка-расчет; расчетно-платежная ведомость; счет за услуги связи; счет за аренду офиса |
|
Списаны общехозяйственные расходы в себестоимость проданных товаров ((115,48x2000): :(2000 + 800)) |
44 |
26 |
82 490 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Списаны общехозяйственные расходы в себестоимость предоставления в аренду строительного оборудования ((115,48 х х 800):(2000 + 800)) |
20 |
26 |
32 990 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Как приведенные расходы будут отражены в налоговом учете?
№ 2. Организация оптовой торговли в 2004 г. определяла доходы и расходы для целей налогообложения прибыли кассовым методом. С 01.06.2004 организация заключила договор аренды помещения под склад для хранения товаров. В соответствии с этим договором ежемесячная сумма арендной платы составила 30 000 руб. (включая НДС 5000 руб.). По условиям договора плата за аренду должна была перечисляться арендодателю до 10-го числа текущего месяца за прошедшие три месяца аренды помещения. В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете арендную плату за июнь - август организация перечислила 10 октября. Помещение оценено сторонами договора аренды в 500 000 руб.
Определить по просьбе организации, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные операции.
Аудит кредитов и займов
№ 1. Организация 13.01.2003 предоставила другой организации беспроцентный заем сроком на один год в сумме, эквивалентной 30 000 евро. Условиями договора займа предусмотрено, что расчеты между заемщиком и заимодавцем производятся в рублях по курсу, установленному ЦБР на дату платежа. 01.09.2003 заемщик был признан банкротом. При ликвидации должника из-за недостаточности имущества требования организации не были удовлетворены. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признается месяц, два и т.д. до окончания календарного года. Курс евро, установленный ЦБР, на дату предоставления заемных средств (13.01.2003) составил 33,4339 руб. за евро. В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи по состоянию на 13.01.2003 |
||||
|
Предоставлен заем (30 000 х 33,4339) |
76 |
51 |
1003 017 |
Договор займа; выписка банка по расчетному счету |
|
Бухгалтерские записи по состоянию на 01 09.2003 |
||||
|
Отражено списание нереальной ко взысканию дебиторской задолженности |
91-2 |
76 |
1 003 017 |
Акт инвентаризации расчетов; приказ руководителя организации; определение арбитражного суда |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 2. Организация 31.10.2003 предоставила фирме заем (в безналичной форме) в сумме 500 000 руб. сроком на три месяца под 18% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик должен уплатить проценты одновременно с возвратом суммы займа (31.01.2004). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет по методу начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||||
|
Бухгалтерские записи на 31.10.2003 г. |
|||||||||
|
Предоставлен заем фирме |
58-3 |
51 |
500 000 |
Договор займа; выписка банка по расчетному счету |
|||||
|
Бухгалтерские записи на 31.01.2003 г. (на дату погашения задолженности по договору займа) |
|
||||||||
|
Начислены проценты по договору займа ((500 000x18%): (12x3)) |
58-3 |
90-1 |
22 500 |
Договор займа; бухгалтерская справка-расчет |
|
||||
|
Отражен возврат заемщиком суммы займа и процентов по договору займа |
51 |
58-3 |
522 500 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
||||
|
Отражена записями в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3, постоянная разница |
|
|
15 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
||||
|
Отражено уменьшение налоговых обязательств в связи с возникновением постоянной разницы (15 000x24%) |
68 |
90 |
3600 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
||||
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 3. Какие основные методы получения аудиторских доказательств применяются при аудите кредитов, займов и расходов по их обслуживанию? Как можно использовать эти методы на практике?
№ 4. Организация по договору займа получила акции ОАО стоимостью 500 000 руб. сроком на три месяца. По этому договору должны выплачивать проценты по ставке 21 % годовых от указанной в договоре стоимости акций. По окончании срока договора организация возвратила акции заимодавцу и выплатила проценты по договору займа.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб- |
Первичный документ |
|
|
Приняты к учету акции, полученные по договору займа |
66-1 |
66 |
500 000 |
Договор займа; выписка из реестра акционеров |
|
|
Ежемесячные бухгалтерские записи в течение срока договора займа |
|||||
|
Начислены проценты по договору займа ((500 000x21%): 12) |
91-2 |
66 |
8750 |
Договор займа; бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Бухгалтерские записи по |
окончании срока договора займа |
||||
|
Отражен возврат акций, полученных по договору займа |
66 |
66-1 |
500 000 |
Выписка из реестра акционеров |
|
|
Выплачены проценты по договору займа (.8750 х 3) |
66 |
51 |
26 250 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 5. Торговая организация, определяющая доходы и расходы кассовым методом, 30.04.2004 получила в обслуживающем банке кредит в сумме 300 000 руб. сроком на три месяца под 21% годовых и в тот же день направила полученные денежные средства на погашение задолженности перед поставщиком товара. Согласно кредитному договору банк ежемесячно должен списывать со счета организации причитающиеся ему проценты за предоставленный кредит. Изменение ставки процента договором не предусмотрено. Других долговых обязательств во II квартале 2004 г. у организации не было. Кредит был возвращен банку в установленный договором срок - 31.07.2004.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|||||
|
Бухгалтерские записи 30.04.2004 |
||||||||||
|
Отражено получение денежных средств по кредитному договору |
51 |
66-1 |
300 000 |
Кредитный договор; выписка банка по расчетному счету |
|
|||||
|
Погашена задолженность перед поставщиком товара |
60 |
51 |
300 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
|||||
|
Ежемесячные бухгалтерские записи в течение срока действия кредитного договора |
||||||||||
|
Начислены проценты по кредиту за месяц ((300 000x21%): 12) |
26 |
66-2 |
5250 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|||||
|
Списаны со счета организации проценты по кредитному договору, причитающиеся банку |
66-2 |
51 |
5250 |
Кредитный договор; выписка банка по расчетному счету |
|
|||||
|
Отражена записями в аналитическом учете по счету 66, субсчет 66-2, постоянная разница |
|
|
300 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|||||
|
Признано постоянное налоговое обязательство (300 х 24%) |
99 |
68 |
72 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|||||
|
Бухгалтерские записи 31.07.2004 |
|
|||||||||
|
Отражен возврат банку денежных средств по кредитному договору |
66-1 |
51 |
300 000 |
Кредитный договор; выписка банка по расчетному счету |
|
|||||
1. Проверить правильность хозяйственных операций.
2. Внести обоснованные предложения по исправлению.
№ 6. Для перечисления 100%-го аванса по договору на поставку товаров торговая организация 31.12.2003 привлекла кредит банка на сумму 240 000 руб. сроком на два месяца под 24% годовых с ежемесячной уплатой процентов банку. Аванс перечислен поставщику банком в день получения кредита.
Для возврата банку основной суммы долга по окончании срока кредита организация привлекла заемные средства от другой организации на сумму 240 000 руб. сроком на два месяца под 23% годовых с уплатой процентов одновременно с возвратом суммы основного долга. Товары получены в марте 2004 г. Расчеты с заимодавцем полностью произведены в апреле.
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза. Доходы и расходы определяются по методу начисления, отчетным периодом признается месяц, два и т.д. до конца календарного года.
Какие хозяйственные операции каким первичным документам соответствуют и как их отразить в учете?
№ 7. Организация в установленный срок не выполнила своих обязательств по кредитному договору. Вместо нее задолженность перед банком погасила организация-поручитель, несущая с должником солидарную ответственность. Кредит был взят сроком на один месяц и использован на пополнение оборотных средств, полная сумма задолженности по нему складывалась из основной суммы задолженности -
500 000 руб.; суммы процентов по кредитному договору - 62 500 руб.; суммы начисленных пеней за несвоевременное погашение задолженности - 16 875 руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб- |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи на дату получения кредита |
||||
|
Получены денежные средства по кредитному договору |
51 |
66-1 |
500 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Бухгалтерские записи по истечении месяца со дня получения денежных средств |
||||
|
Начислены проценты по кредитному договору |
91-2 |
66-2 |
62 500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Бухгалтерские записи на дату получения извещения от поручителя об уплате задолженности по кредитному договору |
||||
|
Начислены пени по кредитному договору |
91-2 |
66-3 |
16 875 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Признана кредиторская задолженность перед поручителем |
60 |
76 |
579 375 |
Бухгалтерская справка |
1.<> Проверить правильность хозяйственных операций.
2.<> Внести обоснованные предложения по исправлению.
Аудит отчетности
№ 1. За отчетный период выручка от продажи продукции составила 900 000 руб., в том числе НДС 150 000 руб. Себестоимость проданной продукции - 500 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли), общехозяйственные расходы - 100 000 руб. При этом учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что общехозяйственные расходы списываются в качестве условно-постоянных.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Каким образом в данном случае организация заполняет форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках"?
№ 2. Определить основные параметры сопоставимости отчетных форм.
№ 3. Определить по условно выбранному предприятию сроки сдачи промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, проверить сроки их представления.
№ 4. Проверить формы отчетности условно выбранного предприятия на предмет соответствия нормам законодательства.
№ 5. Предприятие при заключении договора на проведение обязательной аудиторской проверки не имело утвержденной финансовой (бухгалтерской) отчетности. На момент подписания аудиторского заключения отчетность была составлена. Имеет ли право аудитор ксерокопировать формы отчетности? Входят ли они в состав рабочей документации аудитора?