Теоретический курс

Обязательная аудиторская проверка. Принцип независимости в аудите

№1. ЗАО «Зодиак» по итогам 2003 г. имеет следующие показатели:

— объем годовой выручки от реализации услуг — 56 456 780 руб.;

— сумма активов баланса на конец года — 25 550 000 руб.;

— минимальный размер оплаты труда за месяц — 100 руб.
Определить, подлежит ли ЗАО «Зодиак» обязательному аудиту?
№2. В ЗАО «Самара» иностранным инвесторам принадлежит 15% доли уставного капитала. По итогам 2003 г. выручка от реализации продукции составила 154 000 тыс. руб., сумма активов баланса на конец года — 24 000 тыс. руб. Минимальный размер оплаты труда за месяц в 2003 г. был 100 руб.

Определить, подлежит ли ЗАО «Самара» обязательному аудиту?

№3. Негосударственный пенсионный фонд имеет следующие показатели: сумма активов баланса — 45 000 128 руб., объем годовой выручки - 150 000 000 руб.

Определить, подлежит ли фонд обязательному аудиту? Какие должны быть минимальные значения показателей для проведения обязательного аудита?

№4. Иностранным инвесторам принадлежит 55% обыкновенных акций ОАО «Капитан».

Определить, при каких условиях предприятие подлежит обязательному аудиту?

№5. Муниципальное унитарное предприятие по итогам работы за год имеет показатели ниже установленных для проведения обязательной проверки.>

Определить, при каких условиях это предприятие может подлежать обязательному аудиту. Может ли быть понижена суммовая граница?

№ 6. Аудиторская фирма провела обязательную проверку предприятия и выдала по ее результатам модифицированное аудиторское заключение. Общая сумма выявленных ошибок не превысила установленный по отчетным документам уровень существенности. Через шесть месяцев после аудита предприятие было проверено по линии Федеральной налоговой службы. При этом сумма предъявленных штрафов составила значительную величину.

Оценить ситуацию. Рассмотреть возможные варианты развития событий и их последствия.

№7. В течение пяти лет ОАО пользовалось услугами одного и того же аудитора. В 2004 г. по решению учредителей договор с ним был расторгнут. Вашу аудиторскую фирму пригласили провести аудит на разовой основе.

Оценить ситуацию и определить, стоит ли принимать предложение? Какие проблемы могут возникнуть при взаимоотношениях сторон?

№8. Аудиторам, проводившим проверку, в качестве поощрения были предложены привилегированные акции на сумму, составляющую 10% суммы договорной оплаты.

Оценить ситуацию и последствия.

№9. Аудитор при проведении обязательного аудита предприятия из-за ограниченности сроков проверки не сумел получить письменные разъяснения от его трех крупных контрагентов. К рассмотрению были приняты только данные самого предприятия. По результатам проверки было выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Оценить ситуацию с точки зрения норм законодательства.

№10. Страховая компания предложила аудиторской фирме, с которой ранее сотрудничал главный бухгалтер, провести обязательную аудиторскую проверку. Однако эта фирма не имеет в своем штате аудиторов с соответствующей квалификацией. Предполагаемая сумма оплаты по договору является значительной для аудиторской фирмы.

Оценить ситуацию. Предложить различные варианты решения.

№11. Аудитор по результатам проведения аудита предъявил претензии проверяемому предприятию, касающиеся незаконного присвоения сумм начисленной заработной платы другим лицам.

Оценить ситуацию, меры ответственности руководства предприятия, полномочия аудиторов.

№ 12. Вашу аудиторскую фирму пригласили провести обязательную аудиторскую проверку. Однако на этом предприятии работает бывший директор вашей аудиторской фирмы.

Оценить ситуацию. Возможна ли проверка?

№13. Вашу аудиторскую фирму пригласили провести обязательную аудиторскую проверку. Однако на этом предприятии работает бывший муж ведущего аудитора.

Оценить ситуацию. Возможна ли проверка?

№14. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что предприятие фальсифицирует документы, в частности приложенные счета-фактуры на приобретение материалов от компании «Тренд», по его мнению, являются не подлинными. Он обвинил предприятие в фактах мошенничества и собирается уведомить об этом органы Федеральной налоговой службы и выдать предприятию отрицательное аудиторское заключение.

Оценить ситуацию. Правомерны ли действия аудитора? Какими стандартами аудиторской деятельности эти действия регламентируются?

№15. Аудиторская фирма проверила финансово-хозяйственную деятельность ЗАО «Кондитер» за 2004 г. В ходе аудита установлено, что во всех существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое положение ЗАО. Однако из частной беседы с сотрудниками склада аудитор узнал о фактах крупных хищений из цеха готовой продукции.

Оценить ситуацию и обосновать действия аудитора.

№16. Аудиторская фирма при проверке предприятия предъявила ему претензии по факту использования нелицензионной программы для обработки бухгалтерских данных и потребовала либо поставить программу, с которой работает аудиторская фирма, либо увеличить сумму договора втрое, в связи с необходимостью привлечения эксперта.

Оценить ситуацию.

№17. На вновь созданном предприятии главный бухгалтер никогда ранее не составлял годовую бухгалтерскую отчетность. Он обратился в аудиторскую фирму с просьбой составить совместно отчетность по отдельному договору, а по итогам года провести обязательную аудиторскую проверку.

Оценить ситуацию. Какие возможны варианты решения сложившейся проблемы?

№ 18. Уставный капитал торговой фирмы полностью принадлежит российским инвесторам. По итогам 2003 г.:

— объем годовой выручки составил 21 120 123 руб.;

— сумма активов баланса на конец года — 2 000 600 руб.;

— минимальный размер оплаты труда в 2003 г. — 100 руб.
Определить, подлежит ли торговая фирма обязательному аудиту?
№ 19. Охарактеризуйте основные документы, составляемые аудитором.

№ 20. Составить следующие документы:

1) письмо-обязательство о согласии на проведение аудита;

2) договор;

3) аудиторское заключение (безоговорочно положительное и модифицированное).

Определение уровня существенности. Расчет аудиторских рисков

Пример расчета уровня существенности. Рассмотрим определение уровня существенности для конкретного предприятия (или по представленным формам отчетности), что позволит использовать выполненный расчет для практического аудита и послужит основой для решения приведенных ниже задач.

В табл. 1 приведены значения показателей, которые для упрощения расчетов максимально округлены.

Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности

Показатели	Предыдущий год (на начало года), тыс. руб.	Отчетный год (на конец года), тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	80 000	40 000	60 000
Выручка от продаж	200 000	260 000	230 000
Капитал и резервы	180 000	200 000	190 000
Сумма активов	280 000	260 000	270 000

Количество показателей может меняться и зависит от особенностей деятельности предприятия, например можно включить показатель себестоимости продаж или расходы по смете (для некоммерческих структур).

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода. Например, базовое значение показателя прибыли до налогообложения (80 000 + 40 000) : 2 = 60 000 тыс. руб.

Полученные значения базовых показателей необходимо использовать для расчета уровня существенности, но прежде, чем перенести эти данные в табл. 2, необходимо проверить их на сопоставимость. Так величины, рассчитанные на основе показателей выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов, являются числовыми значениями одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка. Следовательно, они образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

Значение, рассчитанное на основе показателя прибыли до налогообложения, выпадает из совокупности, но скорректированное в сторону увеличения с коэффициентом, равным 2 (60 000 х 2 = 120 000), удовлетворяет требованиям однородности уже составленной совокупности. Корректировка может быть применена только один раз и только для одного показателя в сторону увеличения или уменьшения с коэффициентом, равным 2.

Перенесем полученные значения базовых показателей в табл. 2.

Таблица 2 Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	120 000	5	6000
Выручка от продаж	230 000	2	4600
Капитал и резервы	190 000	5	9500
Сумма активов	270 000	2	5400

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое этих четырех показателей: (6000 + 4600 + 9500 + 5400) / / 4 = 6375 тыс. руб. Полученное значение можно округлить до целого в большую или меньшую сторону. Например, округляем до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности.

Можно округлить в меньшую сторону, особенно если совокупность внутрихозяйственного риска и риска средств контроля высокая. В данном случае различие между значением уровня существенности до и

Полученное значение уровня существенности (например, 7000 тыс. руб.) можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности. Например, таким образом, как это показано в табл. 3.

Таблица 3 Распределение уровня существенности между наиболее значимыми показателями

Показатели актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности статьи баланса, тыс. руб. (7000 х гр.З)
1	2	3	4
Основные средства	27 000	10	700
Долгосрочные финансовые вложения	17 000	6,3	441
Товары	81000	30	2100
НДС по приобретенным ценностям	16 200	6	420
Дебиторская задолженность	54 000	20	1400
Авансы выданные	10 000	3,7	259 (не является значимым)
Денежные средства	64 800	24	1680
Баланс	270 000	100	7000

Аналогичные расчеты проводятся и для пассива баланса.

При расчетах необходимо обратить внимание, что показатели в графу 2 берутся из отчетного периода. Необходимо также помнить о единицах измерения, в рассматриваемом примере все показатели выражены в тысячах рублей.

№ 1. Определить общий уровень существенности, исходя из приведенных значений базовых показателей (табл. 1).

Таблица 1 Сводные данные из отчетных форм предприятия

Базовый показатель
Наименование	Значение, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	165 000
Валовой объем реализации без НДС	2 170 000
Валюта баланса	260 200
Собственный капитал	11500
Общие затраты

№ 4. 1. Рассчитать количественный уровень существенности на основе базовых показателей, взятых из отчетности аудируемого предприятия. Оценить возможность влияния на принятый уровень существенности качественных характеристик деятельности предприятия.

Расчет представить в форме таблицы, приведенной ниже.

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Допустимый процент отклонений	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности

2. Предложить варианты распределения уровня существенности по статьям баланса.

3. Составить общий план аудита, приняв во внимание следующий состав аудиторской бригады: генеральный директор аудиторской фирмы, руководитель отдела, руководитель проекта, эксперт и ассистент.

№ 5. 1. Рассчитать единый показатель уровня существенности на основании данных, приведенных в табл. 1.

Таблица 1 Данные для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Допустимый процент отклонений	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от обычной деятельности		5
Выручка от реализации		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал		10
Сумма затрат на производство и реализацию		2

2. Предложить варианты распределения уровня существенности по статьям баланса на основе данных бухгалтерской отчетности. На отчетную дату баланс и отчет о прибылях и убытках условного предприятия приведены соответственно в табл. 2 и 3.

Таблица 2. Баланс на отчетную дату

Активыы	На начало года	На конец года	Пассивы	На начало года	На конец года
Основные средства	3998	3888	Уставной фонд	105	105
Незавершенное строительство	4579	8790	Добавочный капитал	4185	2573
Запасы	6344	5439	Нераспределенная прибыль	2088	1053
Дебиторы	1075	1970	Кредиторы	5496	7095
Денежные средства	249	74	Кредиты банков	4369	9336
Итого	16 245	20161	Итого	16 245	20161

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках на отчетную дату

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Выручка	36 000	22 142
Общие затраты	34 930	21316
Балансовая прибыль	1070	826

3. В процессе проверки аудитором было выявлено, что в отчетном периоде организацией, отчетность которой здесь представлена, были оплачены услуги на сумму 5500 тыс. руб. в соответствии с договором 'на техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования. Документального подтверждения оказанных услуг не предоставлено.

Оценить влияние выявленного нарушения на искажение данных отчетности, налоговые последствия, а также на характер аудиторского заключения.

№ 6. Предложить варианты распределения уровня существенности по статьям баланса на основе данных бухгалтерской отчетности (табл. 1и2).

Таблица 1 Баланс на отчетную дату Тыс. руб.

Активы	На начало года	На конец года	Пассивы	На начало года	На конец года
Основные средства	915	890	Уставной фонд	24	24
Незавершенное строительство	48	12	Добавочный капитал	958	589
Запасы	1452	1245	Нераспределенная прибыль	478	241
Дебиторы	246	451	Кредиторы	1258	1624
Денежные средства	57	17	Доходы будущих периодов	0	137
Итого	2718	2615	Итого	2718	2615

Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках на отчетную дату

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Выручка	1240	1068
Общие затраты	995	879
Балансовая прибыль	245	189

№ 7. На отчетную дату баланс и отчет о прибылях и убытках условного предприятия, аудит которого проводится, приведены в табл. 1 и 2.

Таблица 1. Баланс на отчетную дату

Тыс. руб.

Активы	На начало года	На конец года	Пассивы	На начало года	На конец года
Основные средства	3106	3021	Уставной фонд	82	82
Незавершенное строительство	3558	6830	Добавочный капитал	3252	1999
Запасы	4929	4226	Нераспределенная прибыль	1622	818
Дебиторы	835	1531	Кредиторы	4270	5513
Денежные средства	193 57		Доходы будущих периодов	3396	7254
Итого	12 622	15 665	Итого	12 622	15 665

Таблица 2.Отчет и прибылях и убытках на отчетную дату

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Выручка	27 972	17 204
Общие затраты	27 141	16 563
Балансовая прибыль	831	642

1. Определить единый показатель уровня существенности. При расчете следует отбрасывать показатели, отклоняющиеся от среднего более чем на 20%.

2. Исследовать ситуацию и, руководствуясь расчетом уровня существенности, принять обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.

№ 8. Используя методику, разработанную специалистами проекта Тасис по реформированию российского аудита, оценить уровень чистого (неотъемлемого) риска вашего предприятия (см. табл. 1).

Таблица 1 Оценка уровня чистого риска предприятия

Факторы чистого риска	Низкая надежность	Баллы	Средняя надежность	Баллы	Высокая надежность	Баллы
1. Экономическая ситуация в отрасли	Депрессия	0	Признаки подъема	2	Здоровая	5
2. Разбросанность предприятия	Расположение в разных городах	1	Разбросанность по территории города	4	Расположение на одной территории	5
3. Дочерние и зависимые предприятия	Имеются, приносят существенный доход	2	Имеются, но не приносят существенного дохода	3	Не имеются	5
4. Использование новых технологий	Используются по виду деятельности, где нет традиций и уверенности	0	Используются в традиционных видах деятельности	3	Используются хорошо изученные технологии	5
5. Законодательство и инструкции по основной деятельности	Сложные, имеют неясные моменты и противоречия	0	Полно и ясно описывают вид деятельности, но требуют большого профессионализма при использовании	2	Ясны и понятны для администрации и бухгалтерии	5
6. Реорганизация и крупные продажи имущества	Имело место в проверяемом году	1	Имело место в предыдущем году	2	Не было за последние три года	5
7. Внутренний контроль	Не организован	0	Имеется ревизионная комиссия	2	Имеется служба внутреннего аудита	5
8. Возможность нелегального бизнеса	Отрасль подвержена нелегальному бизнесу	0	Возможно проникновение нелегального бизнеса	2	В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует	5
9. Налоговое бремя	Тяжелое для нормальной деятельности	0	Обычное	2	Есть налоговые льготы	5
10. Зависимость от покупателей	Годовая реализация продукции одному покупателю 20% и более годового оборота	1	Годовая реализация продукции одному покупателю от 5 до 20% годового оборота	3	Годовая реализация продукции одному покупателю до 5% годового оборота	5
11. Зависимость от поставщиков	Рынок поставщиков мал	0	Рынок поставщиков есть, но существует возможность их диктата	2	Рынок поставщиков большой, существует здоровая конкуренция	5
12. Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет хорошую ликвидность	0	Продукция легко транспортируется, но тяжело реализуется	2	Продукция тяжело транспортируется, есть проблемы с розничной реализацией	5
13. Формы расчетов	Только за наличные	0	Наличные расчеты минимальны, но есть бартер	4	Расчеты только безналичные	5
14. Капитальные вложения	Превышают активы	1	Не превышают амортизационные отчисления и прибыль отчетного года	3	Не превышают амортизационные отчисления	5
15. Незавершенное производство и запасы	Оценка и инвентаризация сложны и специфичны	0	Легко поддаются оценке, но инвентаризация трудоемка	3	Оценка и инвентаризация достаточно просты	5
16. Кредиты	Организация не может вести текущую деятельность без кредитов	0	Кредиты нужны для развития	2	Организация редко пользуется кредитами	5
17. Оборотный капитал, ликвидность	Существует дефицит оборотного капитала	1	Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам	2	Оборотный капитал достаточен, ликвидность высока	5
18. Доходность	Доход нестабилен	1	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	3	Стабильный и хорошо прогнозируемый доход	5
19. Ценные бумаги	Не ликвидны	1	Частично ликвидны	3	Не имеются	5
20. Судебные разбирательства	Постоянная Возможность по имущественным спорам, трудовым конфликтам, экологии	1	Судебные разбирательства возможны как единичные случаи	2	Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер	5
Итого максимальное количество баллов		10		51		100

При решении могут быть использованы не все приведенные показатели, но рекомендуется сохранять их удельные веса.

№ 9. На аудируемом предприятии в ходе предварительного планирования выявлено следующее:

— главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование,
стаж работы по специальности составляет восемь лет, на предприятии — два года;

— общая численность — 112 человек.

— в составе бухгалтерии 12 сотрудников, из них трое приняты в
проверяемом периоде;

— учет ведется в программе «1С:Бухгалтерия», программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование осуществляется на жесткий диск один раз в месяц;

— отдела внутреннего аудита нет;

— филиалов, представительств, дочерних структур нет;

— осуществляются экспортно-импортные операции.
Определить совокупную оценку неотъемлемого риска и риска

средств контроля. При этом рекомендуется составить вспомогательный рабочий документ в виде следующей таблицы:

Фактор	Положительно	Отрицательно

Факторы следует выписывать исходя из условия. Если удельный вес факторов до 40% — риск низкий, 40-60% — средний, свыше 60% — высокий.

Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения, с тем чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?

Аудиторская выборка

Для проведения статистических выборок необходимо знать общее число проверяемых документов или их общую стоимостную величину.

Выборка может быть проведена по всем проверяемым документам за определенный период или по определенному блоку документов, например отдельно по счету 71 или 70.

Пример расчета аудиторских выборок. (За основу взят сборник методических материалов по научно-методической конференции «Аудит в соответствии с MCA». M., 2002.)

Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основанных на оборотах, следует воспользоваться табл. 1. Комбинация трех степеней надежности позволяет найти число элементов.

При этом следует помнить, что показатель надежности обратен показателю риска. Так, если надежность высокая, то риск низкий. В связи с этим можно оценить не надежность, а риск по приведенным в задаче № 8 вопросникам и уже из него вывести показатель надежности. (Теоретические основы проведения выборочных проверок в аудите подробнее изложены в учебнике: Дж. Робертсон. Аудит: Пер. с англ. М., 1993.)

Следует помнить, что выборку можно строить по сальдо либо по обороту счета. От этого зависит, что вы будете определять по таблицам: коэффициент проверки или объем выборки.

1. Предположим что, проведя предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, вы установили, что надежность системы учета средняя (С), надежность средств внутреннего контроля низкая (Н), надежность аудиторских процедур низкая (Н). По табл. 1 находим объем выборки, который равен для такого случая 38 элементам.

Надежность системы учета

Надежность средств контроля

Надежность аудиторских процедур

Объем выборки (Эл)

Примечание. Оценку проводим по трем основным категориям: низкая (Н), средняя (С), высокая (В). Надежность средств контроля не может быть высокой.

2. Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основанных на сальдо, следует воспользоваться табл. 2, по ней можно определить коэффициент проверки.

Таблица 2 Определение выборки (сальдо)

Степень надежности			Коэффициент проверки (Кп)
системы учета	системы контроля	аудиторских процедур
Н	Н	Н	2,31
Н	Н	С	1,90
Н	Н	В	1,39
Н	С	Н	1,90
Н	С	С	1,61
Н	С	В	1,05
Н	В	Н	0,92
Н	В	С	0,66
Н	В	В	0,66
С	Н	Н	1,90
С	Н	С	1,61
С	Н	В	1,05
С	С	Н	1,39
С	С	С	1,20
С	С	В	0,66
С	В	Н	0,66
С	В	С	0,66
С	В	В	0,66
В	Н	Н	1,61
В	Н	С	1,20
В	Н	В	0,71
В	С	Н	1,05
В	С	С	0,71
В	С	В	0,66
В	Н	Н	0,66
В	Н	С	0,66

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. Определите их самостоятельно, исходя из ситуаций.

Количество элементов выборки можно найти по формуле

Эл = Кп х Кс,

где Эл — количество элементов выборки; КВпИ — коэффициент проверки (находится по таблице); Кс — коэффициент совокупности (необходимо рассчитать).

Коэффициент совокупностВи рассчитывается следующим образом:

Кс = ( Ос - Нб - Кл ) / Ст,

где Ос — общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении; Нб — суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл — суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст — степень точности (75% уровня существенности).

Коэффициент совокупности должен находится в интервале 10 < < Кс < 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Предположим, что Вам надо проверить документы, суммарная стоимость (Ос) которых составляет 75 000 тыс. руб., элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы Нб + Кл = 5000 тыс. руб., уровень существенности — 6000 тыс. руб., надежность системы учета оценена аудитором как средняя, надежность средств контроля — средняя, надежность аудиторских процедур — высокая.

По табл. 2 находим коэффициент проверки, который равен для такого случая 0,66. Рассчитаем коэффициент совокупности:

Кс = (75 000 - 5000) : (6000 х 75% ) = 70 000 :4500 = 15,55.
Определим количество элементов представительной выборки
Эл = 0,66 х 15,55 = 10,26.

Округлим полученное значение до целого (обязательно!), т.е. у нас будет 10 элементов (документов либо операций или т.п.), которые надо проверить. Кроме того, следует помнить, что в общий объем проверки войдут еще элементы наибольшей стоимости и ключевые, которые были исключены из проведенного расчета.

Перейдем к интервальным выборкам.

1. Для отбора элементов случайным методом понадобится таблица случайных чисел (см. Приложение). Она состоит из 30 столбцов и 60 строк. Все приведенные числа меньше 1, точность — 4 знака после запятой. Если воспользоваться таблицей случайных чисел от 1 до 10 000 (9999), то следует перевести числа в вид 0,0000 (например, 12 — это 0,0012; 1256 - это 0,1256 и т.д.).

Необходимые номера документов, подлежащих проверке, определим по формуле

Нд = (Кон - Нач) х Ч + Нач,

где Нд — номер документа; Кон — конечный номер проверяемой совокупности; Нач — начальный номер проверяемой совокупности; Ч — случайное число; (Кон — Нач) = ОКпд (общее количество проверяемых документов).

Например, если необходимо определить 20 номеров документов для проверки, то расчет надо произвести 20 раз. Случайные числа при этом должны быть разными. Возьмем из какой-либо строки или столбца (можно и по диагонали) необходимое количество случайных чисел (желательно по порядку, приведенному в таблице).

Следует помнить, что если необходимо проверить совокупность документов с № 1 по какой-либо, то, используя формулу расчета объема выборки, единицу вычитать не следует, так как в этом случае автоматически из выборки исключается документ за № 1, что недопустимо.

В данном случае формула будет иметь следующий вид:

Нд = Кон х Ч.

Допустим, надо проверить пять документов, отобранных случайным образом из совокупности документов с № 2000 (Нач) до № 3500 (Кон) (пока предположим, что нет ни ключевых элементов, ни элементов наибольшей стоимости). Случайные числа взяты из 1-го столбца строк с 1-й по 5-ю (см. Приложение). В этом случае

ОКпд = 3500 - 2000 = 1500. Приведем результат табл. 3.

Таблица 3 Расчет номеров документов, подлежащих проверке

№	Случайные числа	Расчет (ОКпд х Ч) (округлить до целого)	Номера документов (гр. 3 + Нач)
1	2	3	4
1	0,4877	1500 х 0,4877 = 732	732 + 2000 = 2732
2	0,0441	66	2066
3	0,2017	303	2303
4	0,1797	270	2270
5	0,7575	1136	3136

Таким образом, аудитор должен проверить документы за № 2270, 2066, 2303, 2732, 3136. Все номера обязательно должны быть в выбранном диапазоне.

2. При использовании метода количественной выборки по интервалам аудитору следует:

• найти значение интервала

Инт = (Кон - Нач) : Эл, или Инт = Окпд : Эл;

• определить стартовую (начальную) точку выборки

Ст = Инт х Ч + Нач.

Так, если с помощью данного метода нужно проверить пять документов из общей совокупности с № 2000 (Нач) до № 3500 (Кон) (см. п. 1), то интервал проверки

Инт = (3500 - 2000): 5 = 1500 : 5 = 300,

т.е. аудитор должен проверить каждый трехсотый документ.

В данном примере получилось кратное значение, во всех иных случаях надо определить стартовую точку, для этого значение интервала умножается на случайное число.

Например, надо проверить 10 документов из 1508 (с № 2000 по № 3508), тогда

Инт =1508:10 =150,8 =150

(округляем до целого, отбрасывая числа после запятой);

Ст = 150 х 0,4877 Ч + 2000 Нач = 2073.

Первым проверяемым документом будет документ, имеющий № 2073; вторым (2073 + 150) - № 2223; третьим (2223 + 150) - № 2373 и т.д.

Стартовую точку можно определить и другим способом.

Например, надо отобрать пять документов из 104 (с № 1 по № 104), тогда

Инт = 104 : 5 = 20,8 = 20 (шаг выборки). Остаток определяется по формуле

Ост = Окпд — (Эл х Инт).

В данном случае Ост = 104 - (5 х 20) = 4.

Стартовую точку находим умножением данного остатка на случайное число:

Ст = 4 х 0,4877 = 1,95 = 2 (она должна быть в интервале от 1 до 4). Проверке будут подлежать документы с № 22, 42, 62, 82, 102.

Некоторые экономисты рекомендуют включать в проверку и стартовый номер, хотя это и увеличит объем на один документ.

3. Для построения стоимостной выборки по интервалам проверяемые документы (операции) должны иметь стоимостное выражение и должна существовать возможность определить стоимость нарастающим итогом.

Интервал денежной выборки можно рассчитать по формуле

Инт = Ос : Эл,

где Ос — общая стоимость проверяемых элементов.

Интервал определяется в денежном измерении (рублях, тысячах рублей и т.п.).

Например, проверяются расчеты с подотчетными лицами. Условно предположим, что за месяц было 10 выплат из кассы. Надо отобрать три документа, используя стоимостную выборку по интервалам.

Инт = 24 780 : 3 = 8260 руб. Определим стартовую точку:

Ст = Инт х Ч = 8260 х 0,7575 = 6257 руб.

Первый проверяемый документ равен стартовому значению. Последующие определяем, прибавляя интервал. Проверке будут подлежать те документы, в которых сумма нарастающим итогом превысит или будет равна кратному интервальному значению (табл. 4). В рассматриваемом примере такими контрольными точками являются 6257, 14 517 (6257 + 8260), 22 777 (14 517 + 8260).

Таблица 4 Стоимостная выборка документов, подлежащих проверке

№ п/п	Сумма документа, руб.	Сумма нарастающим итогом, руб.	Расчет (проверяемый документ)
1	1250	1250
2	4580	5830
3	2000	7830	6257
4	1500	9330
5	7800	17 130	14517
6	2500	19 630
7	1000	20 630
8	300	20 930
9	850	21 780
10	3000	24 780 (Ос)	22 777

Таким образом, аудитор должен проверить документы № 3, 5, 10.

№ 1. Аудитор заключил с руководством предприятия письменное соглашение о проведении выборочной проверки. Объем выборки установлен на уровне 5% (10; 15; 20; 25%)'. При этом общая нумерация документов по разделам учета выглядит следующим образом:

• учет кассовых операций: ПКО с №1 по № 750 (с 1 по 250; с 1 по
300; с 1 по 450; с 1 по 600); РКО с № 1 по № 250 (с 1 по 100; с 1 по 130;
с 1 по 200; с 1 по 280), кроме того, 12 ведомостей на выплату заработной платы сотрудникам предприятия (выплата производится один раз
в месяц);

• учет операций по расчетному счету: предприятие имеет 1 (2; 3)
расчетный счет, при этом в месяц в среднем по 15(10; 20; 22; 25) выпи
сок по счету. В каждой выписке в среднем по 3 (5; 7; 10; 12) операции.
Точное количество операций предприятие определить затрудняется;

• учет материально-производственных запасов: предприятие получило материалы от поставщиков в течение года по 600 (400; 420; 480;
500) накладным. Счета-фактуры есть на все поставки. Отпуск материалов в производство осуществляется по лимитно-заборным картам.
Всего операций по списанию материалов в производство 8700 (9000;
9200; 9850; 10000). Общее количество счетов-фактур для оплаты за продукцию, выписанных покупателям за год, составило 1200 (1500; 1600; 2000; 2400).

Определить, используя метод количественной выборки по интервалам, количество и номера документов, подлежащих проверке. Указать виды документов и особенности их оформления для перечисленных операций. Всегда ли определение выборки одинаково?

№ 2. На проверяемом предприятии работает 1800 человек. Общая сумма расходов на оплату труда в месяц составила 7 360 200 руб., в том числе: 800 человек получили по 3480 руб.; 400 - по 5220; 290 - по 1740; 200 - по 4350; 100 - по 8700; 9 - по 17 400; 1 человек - 87 000 руб.

1. Используя метод стоимостной выборки по интервалам, проведи
те отбор документов, подлежащих проверке, если предприятие устраивает 3%-ный (5; 7; 9; 11%-ный) объем выборки. Отберите для проверки 20 (25; 30; 35; 40) документов.

2. Предложите свои варианты построения выборки.

3. Какие виды выплат в общем случае можно отнести к наибольшим ключевым элементам?

4. Как определить коэффициент совокупности и каково его значение?

№ 3. Аудитору в ходе выборки необходимо проверить документы с № 3456 по № 7000, при этом ему нужно отобрать 12 (20; 30; 35; 40) документов.

1. Используя случайный метод отбора элементов, составить таблицу с номерами документов, подлежащих проверке.

2. Провести расчет, если надо проверить документы с № 1 по № 3456
или с № 1 по № 7000.

№ 4. 1. Определить объем выборки, используя таблицу определения выборки (сальдо), предварительно оценив уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля проверяемого предприятия, учитывая следующие обстоятельства:

— главный бухгалтер имеет высшее образование по специальности,
опыт его работы составляет три месяца;

— имеется два филиала, бухгалтера которых подотчетны главному
бухгалтеру;

— предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью;

— системы внутреннего аудита нет;

— в структуре бухгалтерской службы четыре человека, общее руководство осуществляет финансовый директор, опыт его работы составляет восемь лет.

Риск необнаружения — средний.

2. Для каких разделов бухгалтерского учета можно применить такую выборку?

3. Определить объем выборки, используя таблицу определения выборки (операции).

№ 5. Предприятие не возражает против выборочной проверки в связи с ограниченными сроками и большим объемом документации, но просит аудитора обосновать план ее проведения.

Пояснить предприятию процедуру проведения выборки и ее варианты.

№ 6. Проанализировать документооборот проверяемого предприятия. Как можно подсчитать объем документов по разделам бухгалтерского учета, если: а) он ведется вручную; б) частично компьютеризирован; в) полностью компьютеризирован.

Аудиторские доказательства, документирование аудита

№ 1.1. Охарактеризовать источники получения доказательств достоверности бухгалтерской отчетности (табл. 1) по статьям «Основные средства», «Нематериальные активы», «Товары», используя группировку предпосылок подготовки отчетности, отраженную в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

Таблица 1 Источники получения аудиторских доказательств

Предпосылки подготовки отчетности	Источники получения аудиторских доказательств
1. Существование и возникновение
2. Права и обязанности
3. Полнота
4. Точность
5. Оценка
6. Представление и раскрытие

2. Составить примерную программу аудиторской проверки по статьям «Основные средства», «Нематериальные активы», «Товары».

№ 2. В ходе аудита учредительных документов аудитору потребовались протоколы заседаний Совета директоров. Руководство аудируемой организации, ссылаясь на коммерческую тайну и конфиденциальность информации, отказалось выдать аудитору запрашиваемые документы.

Аудитор представил руководству аудируемой организации письмо-разъяснение о необходимости проверки протоколов.

1. Составить образец письма руководству предприятия.

2. Обосновать действия аудитора в случае повторного отказа руководства аудируемой организации от предоставления протоколов совета директоров.

3. Исследовать ситуацию и вынести обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.

№ 3. Используя примерный макет калькуляции аудиторских услуг (табл. 1), составить расчет договорной стоимости обязательной аудиторской проверки условно выбранного предприятия.

Таблица 1 Макет примерной калькуляции аудиторских услуг

Название сегмента аудита	Предполагаемый срок проверки, дни	Расчетная стоимость, руб.
1. Планирование аудита
2. Аудит учредительных документов
3. Наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих право на осуществление предпринимательской деятельности
4. Полнота и своевременность формирования уставного капитала, его отражение в учете, аудит расчетов с учредителями
5. Наличие, правильность оформления и соблюдения принятой на год учетной политики
6. Аудит кассовых операций
7. Аудит расчетного счета
8. Аудит прочих счетов в банке
9. Аудит денежных документов
10. Сплошная проверка валютного счета
11. Аудит формирования цен на экспортные товары
12. Аудит операций по покупке и продаже валюты
13. Аудит кредитов и займов (сплошная проверка)
14. Аудит расчетов с подотчетными лицами
15. Аудит учета средств в пути
16. Аудит финансовых вложений
17. Аудит капитальных вложений
18. Аудит нематериальных активов
19. Аудит основных средств
20. Аудит сохранности-и учета товаров: приемка, выбытие, продажа, нормы убыли, отчетность подотчетных лиц
21. Аудит расчетов по оплате труда
22. Аудит расчетов с внебюджетными фондами
23. Аудит расчетов с бюджетом по НДС
24. Аудит расчетов с бюджетом по подоходному налогу
25. Аудит по налогу на прибыль
26. Аудит расчета налога на имущество
27. Аудит расчета транспортного налога
28. Аудит расчета налога на содержание жилищ-. ного фонда и объектов социально-культурной сферы
29. Аудит учета затрат на производство
30. Аудит учета готовой продукции
31. Аудит финансовых результатов
32. Аудит доходов будущих периодов
33. Аудит недостач и потерь
34. Аудит резервов предстоящих расходов
35. Аудит краткосрочных займов, счета
36. Аудит целевого финансирования, счет 96
37. Аудит добавочного капитала
38. Аудит нераспределенной прибыли
39. Аудит расчетов по авансам полученным
40. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
41. Аудит договорной работы
42. Аудит совместной деятельности
43. Аудит составления квартальной отчетности
44. Аудит составления квартальной отчетности
45. Аудит отчетности одного филиала
46. Аудит отчетности одного дочернего предприятия
47. Аудит консолидированной отчетности предприятия
48. Оформление результатов аудиторской проверки
49. Обсуждение результатов с заказчиком
Итого (в часах)
Итого (в днях по восемь часов)

Показатели	Сумма
Выручка	15910
Себестоимость реализованных товаров	14 167
Прибыль от реализации	1743
Прочие операционные расходы	533
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	1210

Прибыль отчетного периодаа	1210
Налог на прибыль	440
Отвлеченные средства	342
Нераспределенная прибыль отчетного года

Статьии	Сумма
Основные средства и нематериальные активы	6425
Долгосрочные финансовые вложения	533
Всего внеоборотных активов	69588
Оборотные активы
Запасы	913
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения	3520
Денежные средства в кассе и банке	165
Всего оборотных активов	4598
БАЛАНС	11556
Собственный капитал
Уставный капитал	4453
Резервный капитал	2052
Нераспределенная прибыль	1304
Всего капитал и резервы	7809
Кредиторы
Долгосрочные заемные средства	486
Краткосрочная кредиторская задолженность	3261
Всего кредиторская задолженность	3747
БАЛАНС	11556

Оборот по дебету, руб/%	Уровень существенности, руб.	Оборот по кредиту, руб/%	Уровень существенности, руб.

Показатели	Значение базового показателя, руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Прибыльь		5
Выручка от реализации		2
Капитал и резервы		5
Сумма активов		2
Для некоммерческих организаций: расходы, произведенные организацией		2