Теоретический курс

Обязательная аудиторская проверка. Принцип независимости в аудите

№1. ЗАО «Зодиак» по итогам 2003 г. имеет следующие показатели:

объем годовой выручки от реализации услуг — 56 456 780 руб.;

сумма активов баланса на конец года — 25 550 000 руб.;

минимальный размер оплаты труда за месяц — 100 руб.
Определить, подлежит ли ЗАО «Зодиак» обязательному аудиту?
№2. В ЗАО «Самара» иностранным инвесторам принадлежит 15% доли уставного капитала. По итогам 2003 г. выручка от реализации продукции составила 154 000 тыс. руб., сумма активов баланса на ко­нец года — 24 000 тыс. руб. Минимальный размер оплаты труда за ме­сяц в 2003 г. был 100 руб.

Определить, подлежит ли ЗАО «Самара» обязательному аудиту?

№3. Негосударственный пенсионный фонд имеет следующие по­казатели: сумма активов баланса — 45 000 128 руб., объем годовой вы­ручки - 150 000 000 руб.

Определить, подлежит ли фонд обязательному аудиту? Какие дол­жны быть минимальные значения показателей для проведения обяза­тельного аудита?

№4. Иностранным инвесторам принадлежит 55% обыкновенных акций ОАО «Капитан».

Определить, при каких условиях предприятие подлежит обязательному аудиту?

№5. Муниципальное унитарное предприятие по итогам работы за год имеет показатели ниже установленных для проведения обязательной проверки.>

Определить, при каких условиях это предприятие может подле­жать обязательному аудиту. Может ли быть понижена суммовая гра­ница?

№ 6. Аудиторская фирма провела обязательную проверку предпри­ятия и выдала по ее результатам модифицированное аудиторское за­ключение. Общая сумма выявленных ошибок не превысила установленный по отчетным документам уровень существенности. Через шесть месяцев после аудита предприятие было проверено по линии Федераль­ной налоговой службы. При этом сумма предъявленных штрафов со­ставила значительную величину.

Оценить ситуацию. Рассмотреть возможные варианты развития событий и их последствия.

№7. В течение пяти лет ОАО пользовалось услугами одного и того же аудитора. В 2004 г. по решению учредителей договор с ним был ра­сторгнут. Вашу аудиторскую фирму пригласили провести аудит на разовой основе.

Оценить ситуацию и определить, стоит ли принимать предложение? Какие проблемы могут возникнуть при взаимоотношениях сторон?

№8. Аудиторам, проводившим проверку, в качестве поощрения были предложены привилегированные акции на сумму, составляющую 10% суммы договорной оплаты.

Оценить ситуацию и последствия.

№9. Аудитор при проведении обязательного аудита предприятия из-за ограниченности сроков проверки не сумел получить письменные разъяснения от его трех крупных контрагентов. К рассмотрению были приняты только данные самого предприятия. По результатам проверки было выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Оценить ситуацию с точки зрения норм законодательства.

№10. Страховая компания предложила аудиторской фирме, с ко­торой ранее сотрудничал главный бухгалтер, провести обязательную аудиторскую проверку. Однако эта фирма не имеет в своем штате ауди­торов с соответствующей квалификацией. Предполагаемая сумма оп­латы по договору является значительной для аудиторской фирмы.

Оценить ситуацию. Предложить различные варианты решения.

№11. Аудитор по результатам проведения аудита предъявил пре­тензии проверяемому предприятию, касающиеся незаконного присво­ения сумм начисленной заработной платы другим лицам.

Оценить ситуацию, меры ответственности руководства предприя­тия, полномочия аудиторов.

№ 12. Вашу аудиторскую фирму пригласили провести обязатель­ную аудиторскую проверку. Однако на этом предприятии работает бывший директор вашей аудиторской фирмы.

Оценить ситуацию. Возможна ли проверка?

№13. Вашу аудиторскую фирму пригласили провести обязатель­ную аудиторскую проверку. Однако на этом предприятии работает бывший муж ведущего аудитора.

Оценить ситуацию. Возможна ли проверка?

№14. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что предприятие фальсифицирует документы, в частности приложенные счета-факту­ры на приобретение материалов от компании «Тренд», по его мнению, являются не подлинными. Он обвинил предприятие в фактах мошен­ничества и собирается уведомить об этом органы Федеральной нало­говой службы и выдать предприятию отрицательное аудиторское за­ключение.

Оценить ситуацию. Правомерны ли действия аудитора? Какими стандартами аудиторской деятельности эти действия регламентиру­ются?

№15. Аудиторская фирма проверила финансово-хозяйственную деятельность ЗАО «Кондитер» за 2004 г. В ходе аудита установлено, что во всех существенных аспектах представленные финансовые отче­ты полно и достоверно отражают финансовое положение ЗАО. Одна­ко из частной беседы с сотрудниками склада аудитор узнал о фактах крупных хищений из цеха готовой продукции.

Оценить ситуацию и обосновать действия аудитора.

№16. Аудиторская фирма при проверке предприятия предъяви­ла ему претензии по факту использования нелицензионной програм­мы для обработки бухгалтерских данных и потребовала либо поста­вить программу, с которой работает аудиторская фирма, либо увели­чить сумму договора втрое, в связи с необходимостью привлечения эксперта.

Оценить ситуацию.

№17. На вновь созданном предприятии главный бухгалтер никог­да ранее не составлял годовую бухгалтерскую отчетность. Он обратился в аудиторскую фирму с просьбой составить совместно отчетность по отдельному договору, а по итогам года провести обязательную ауди­торскую проверку.

Оценить ситуацию. Какие возможны варианты решения сложив­шейся проблемы?

№ 18. Уставный капитал торговой фирмы полностью принадлежит российским инвесторам. По итогам 2003 г.:

объем годовой выручки составил 21 120 123 руб.;

сумма активов баланса на конец года — 2 000 600 руб.;

—   минимальный размер оплаты труда в 2003 г. — 100 руб.
Определить, подлежит ли торговая фирма обязательному аудиту?
№ 19. Охарактеризуйте основные документы, составляемые ауди­тором.

№ 20. Составить следующие документы:

1)   письмо-обязательство о согласии на проведение аудита;

2)   договор;

3)   аудиторское заключение (безоговорочно положительное и модифицированное).

 Определение уровня существенности. Расчет аудиторских рисков

Пример расчета уровня существенности. Рассмотрим определение уровня существенности для конкретного предприятия (или по пред­ставленным формам отчетности), что позволит использовать выпол­ненный расчет для практического аудита и послужит основой для ре­шения приведенных ниже задач.

В табл. 1 приведены значения показателей, которые для упрощения расчетов максимально округлены.

Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности

 

Показатели

Предыдущий год (на начало года), тыс. руб.

Отчетный год (на конец года), тыс. руб.

Значение базо­вого показателя, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

80 000

40 000

60 000

Выручка от продаж

  200 000

260 000

230 000

Капитал и резервы

180 000

200 000

190 000

Сумма активов

280 000

260 000

270 000

Количество показателей может меняться и зависит от особеннос­тей деятельности предприятия, например можно включить показатель себестоимости продаж или расходы по смете (для некоммерческих структур).

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода. Напри­мер, базовое значение показателя прибыли до налогообложения (80 000 + 40 000) : 2 = 60 000 тыс. руб.

Полученные значения базовых показателей необходимо использо­вать для расчета уровня существенности, но прежде, чем перенести эти данные в табл. 2, необходимо проверить их на сопоставимость. Так ве­личины, рассчитанные на основе показателей выручки от продаж, ка­питала и резервов, суммы активов, являются числовыми значениями одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего поряд­ка. Следовательно, они образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

Значение, рассчитанное на основе показателя прибыли до налого­обложения, выпадает из совокупности, но скорректированное в сторону увеличения с коэффициентом, равным 2 (60 000 х 2 = 120 000), удов­летворяет требованиям однородности уже составленной совокупнос­ти. Корректировка может быть применена только один раз и только для одного показателя в сторону увеличения или уменьшения с коэф­фициентом, равным 2.

Перенесем полученные значения базовых показателей в табл. 2.

Таблица 2 Определение уровня существенности

 

Показатели

Значение ба­зового показа­теля, тыс. руб.

Критерии, %

Значение, при­меняемое для нахождения уровня сущест­венности, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

120 000

5

6000

Выручка от продаж

230 000

2

4600

Капитал и резервы

190 000

5

9500

Сумма активов

270 000

2

5400

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеариф­метическое этих четырех показателей: (6000 + 4600 + 9500 + 5400) / / 4 = 6375 тыс. руб. Полученное значение можно округлить до целого в большую или меньшую сторону. Например, округляем до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности.

Можно округлить в меньшую сторону, особенно если совокупность внутрихозяйственного риска и риска средств контроля высокая. В дан­­ном случае различие между значением уровня существенности до и

Полученное значение уровня существенности (например, 7000 тыс. руб.) можно распределить между наиболее значимыми (составляющи­ми более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рас­считать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности. Например, таким образом, как это показано в табл. 3.

 

Таблица 3 Распределение уровня существенности между наиболее значимыми показателями

 

Показатели актива баланса

Сумма, тыс. руб.

Доля, %

Уровень сущест­венности статьи баланса, тыс. руб. (7000 х гр.З)

1

2

3

4

Основные средства

27 000

10

700

Долгосрочные финансо­вые вложения

17 000

6,3

441

Товары

81000

30

2100

НДС по приобретенным ценностям

16 200

6

420

Дебиторская задолженность

54 000

20

1400

Авансы выданные

10 000

3,7

259 (не являет­ся значимым)

Денежные средства

64 800

24

1680

Баланс

270 000

100

7000

Аналогичные расчеты проводятся и для пассива баланса.

При расчетах необходимо обратить внимание, что показатели в гра­фу 2 берутся из отчетного периода. Необходимо также помнить о еди­ницах измерения, в рассматриваемом примере все показатели выраже­ны в тысячах рублей.

№ 1. Определить общий уровень существенности, исходя из приве­денных значений базовых показателей (табл. 1).

Таблица 1 Сводные данные из отчетных форм предприятия

 

Базовый показатель

Наименование

Значение, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия

165 000

Валовой объем реализации без НДС

2 170 000

Валюта баланса

260 200

Собственный капитал

11500

Общие затраты

 

Распределить уровень существенности по наиболее значимым по­казателям баланса. Расчет представить в табл. 2. Определить уровень точности.

Таблица 2 Определение уровня существенности

 

Показатели

Значение базо­вого показате­ля, руб.

Критерии, %

Значение, при­меняемое для нахождения уровня сущест­венности, руб.

Прибыльь

 

5

 

Выручка от реализации

 

2

 

Капитал и резервы

 

5

 

Сумма активов

 

2

 

Для некоммерческих организаций: расходы, произведенные организацией

 

2

 

№ 2. Рассчитать уровень существенности на основе приведенной информации (табл. 1 и 2).

Таблица 1 Отчет о прибылях и убытках за 200_ г.

Тыс. руб.

 

Показатели

Сумма

Выручка

15910

Себестоимость реализованных товаров

14 167

Прибыль от реализации

1743

Прочие операционные расходы

533

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности

1210

 

 

Прибыль отчетного периодаа

1210

Налог на прибыль

440

Отвлеченные средства

342

Нераспределенная прибыль отчетного года

 

 

Таблица 2 Баланс на 31 декабря 200_ г. Тыс. руб.

 

Статьии

Сумма

Основные средства и нематериальные активы

6425

Долгосрочные финансовые вложения

533

Всего внеоборотных активов

69588

Оборотные активы

 

Запасы

913

Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения

3520

Денежные средства в кассе и банке

165

Всего оборотных активов

4598

БАЛАНС

11556

Собственный капитал

 

Уставный капитал

4453

Резервный капитал

2052

Нераспределенная прибыль

1304

Всего капитал и резервы

7809

Кредиторы

 

Долгосрочные заемные средства

486

Краткосрочная кредиторская задолженность

3261

Всего кредиторская задолженность

3747

БАЛАНС

11556

№ 3. Используя данные задач № 1 и 2, а также примерные данные оборотных ведомостей по соответствующим счетам, распределить зна­чение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми обо­ротами отобранных счетов, результаты оформить в виде таблицы.

Распределение значения уровня существенности по дебетовым и кредитовым оборотам

 

 

Оборот по дебету, руб/%

Уровень существен­ности, руб.

Оборот по кредиту, руб/%

Уровень суще­­ственности,

руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ 4. 1. Рассчитать количественный уровень существенности на ос­нове базовых показателей, взятых из отчетности аудируемого предпри­ятия. Оценить возможность влияния на принятый уровень существен­ности качественных характеристик деятельности предприятия.

Расчет представить в форме таблицы, приведенной ниже.

Определение уровня существенности

 

Наименование базового показателя

Значение базо­вого показателя

Допустимый процент откло­нений

Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности

 

 

 

 

2.   Предложить варианты распределения уровня существенности по статьям баланса.

3.   Составить общий план аудита, приняв во внимание следующий состав аудиторской бригады: генеральный директор аудиторской фир­мы, руководитель отдела, руководитель проекта, эксперт и ассистент.

№ 5. 1. Рассчитать единый показатель уровня существенности на основании данных, приведенных в табл. 1.

Таблица 1 Данные для расчета уровня существенности

 

Наименование базового показателя

Значение базового показателя, тыс. руб.

Допустимый процент отклонений

Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Прибыль от обычной деятельности

 

5

 

Выручка от реализации

 

2

 

Валюта баланса

 

2

 

Собственный капитал

 

10

 

Сумма затрат на произ­водство и реализацию

 

2

 

2. Предложить варианты распределения уровня существенности по статьям баланса на основе данных бухгалтерской отчетности. На от­четную дату баланс и отчет о прибылях и убытках условного предпри­ятия приведены соответственно в табл. 2 и 3.

Таблица 2. Баланс на отчетную дату

 

Активыы

На начало года

На конец года

Пассивы

На начало года

На конец года

Основные средства

3998

3888

Уставной фонд

105

105

Незавершен­ное строитель­ство

4579

8790

Добавочный капитал

4185

2573

Запасы

6344

5439

Нераспределен­ная прибыль

2088

1053

Дебиторы

1075

1970

Кредиторы

5496

7095

Денежные средства

249

74

Кредиты банков

4369

9336

Итого

16 245

20161

Итого

16 245

20161


 

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках на отчетную дату

 

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

Выручка

36 000

22 142

Общие затраты

34 930

21316

Балансовая прибыль

1070

826

3. В процессе проверки аудитором было выявлено, что в отчетном периоде организацией, отчетность которой здесь представлена, были оплачены услуги на сумму 5500 тыс. руб. в соответствии с договором 'на техническое обслуживание и ремонт технологического оборудова­ния. Документального подтверждения оказанных услуг не предостав­лено.

Оценить влияние выявленного нарушения на искажение данных отчетности, налоговые последствия, а также на характер аудиторского заключения.

№ 6. Предложить варианты распределения уровня существеннос­ти по статьям баланса на основе данных бухгалтерской отчетности (табл. 1и2).


 

Таблица 1 Баланс на отчетную дату  Тыс. руб.

 

 

Активы

На начало года

На конец года

Пассивы

На начало года

На конец года

Основные средства

915

890

Уставной фонд

24

24

Незавершен­ное строитель­ство

48

12

Добавочный капитал

958

589

Запасы

1452

1245

Нераспреде­ленная прибыль

478

241

Дебиторы

246

451

Кредиторы

1258

1624

Денежные средства

57

17

Доходы буду­щих периодов

0

137

Итого

2718

2615

Итого

2718

2615

Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках на отчетную дату

 

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

Выручка

1240

1068

Общие затраты

995

879

Балансовая прибыль

245

189

№ 7. На отчетную дату баланс и отчет о прибылях и убытках услов­ного предприятия, аудит которого проводится, приведены в табл. 1 и 2.

                                                                                             

Таблица 1. Баланс на отчетную дату

Тыс. руб.

 

Активы

На начало года

На конец года

Пассивы

На начало года

На конец года

Основные средства

3106

3021

Уставной фонд

82

82

Незавершен­ное строитель­ство

3558

6830

Добавочный капитал

3252

1999

Запасы

4929

4226

Нераспреде­ленная прибыль

1622

818

Дебиторы

835

1531

Кредиторы

4270

5513

Денежные средства

193 57

 

Доходы буду­щих периодов

3396

7254

Итого

12 622

15 665

Итого

12 622

15 665


 

 

Таблица 2.Отчет и прибылях и убытках на отчетную дату

 

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

Выручка

27 972

17 204

Общие затраты

27 141

16 563

Балансовая прибыль

831

642

1.  Определить единый показатель уровня существенности. При рас­чете следует отбрасывать показатели, отклоняющиеся от среднего бо­лее чем на 20%.

2.  Исследовать ситуацию и, руководствуясь расчетом уровня суще­ственности, принять обоснованное решение о выдаче аудиторского за­ключения.

№ 8. Используя методику, разработанную специалистами проекта Тасис по реформированию российского аудита, оценить уровень чис­того (неотъемлемого) риска вашего предприятия (см. табл. 1).

Таблица 1 Оценка уровня чистого риска предприятия

 

Факторы чистого риска

Низкая надежность

Баллы

Средняя надежность

Баллы

Высокая надежность

Баллы

1. Экономи­ческая ситу­ация в отрас­ли

Депрессия

0

Признаки подъема

2

Здоровая

5

2. Разбросан­ность пред­приятия

Расположе­ние в разных городах

1

Разбросан­ность по тер­ритории города

4

Расположе­ние на одной территории

5

3. Дочерние и зависимые предприятия

Имеются, приносят существен­ный доход

2

Имеются, но не приносят существен­ного дохода

3

Не имеются

5

4. Использо­вание новых технологий

Использу­ются по виду деятельнос­ти, где нет традиций и уверенности

0

Используют­ся в традици­онных видах деятельности

3

Используют­ся хорошо изученные технологии

5

5. Законода­тельство и инструкции по основной деятельности

Сложные, имеют неяс­ные моменты и противоре­чия

0

Полно и ясно описывают вид деятель­ности, но тре­буют большо­го професси­онализма при использова­нии

2

Ясны и по­нятны для администра­ции и бухгал­терии

5

6. Реоргани­зация и круп­ные продажи имущества

Имело место в проверяе­мом году

1

Имело место в предыду­щем году

2

Не было за последние три года

5

7. Внутрен­ний контроль

Не организо­ван

0

Имеется ре­визионная комиссия

2

Имеется служба внут­реннего аудита

5

8. Возмож­ность неле­гального бизнеса

Отрасль под­вержена не­легальному бизнесу

0

Возможно проникнове­ние нелегаль­ного бизнеса

2

В отрасли нелегальный бизнес прак­тически от­сутствует

5

9. Налоговое бремя

Тяжелое для нормальной деятельности

0

Обычное

2

Есть налого­вые льготы

5

10. Зависи­мость от по­купателей

Годовая реа­лизация про­дукции одно­му покупате­лю 20% и бо­лее годового оборота

1

Годовая реа­лизация про­дукции одно­му покупате­лю от 5 до 20% годового оборота

3

Годовая реа­лизация про­дукции одно­му покупате­лю до 5% го­дового обо­рота

5

11. Зависи­мость от по­ставщиков

Рынок по­ставщиков мал

0

Рынок по­ставщиков есть, но су­ществует воз­можность их диктата

2

Рынок по­ставщиков большой, су­ществует здо­ровая конку­ренция

5

12. Подвер­женность кражам

Продукция легко транс­портируется и имеет хо­рошую лик­видность

0

Продукция легко транс­портируется, но тяжело реализуется

2

Продукция тяжело тран­спортируется, есть пробле­мы с рознич­ной реализа­цией

5

13. Формы расчетов

Только за наличные

0

Наличные расчеты ми­нимальны, но есть бартер

4

Расчеты только без­наличные

5

14. Капиталь­ные вложе­ния

Превышают активы

1

Не превыша­ют амортиза­ционные от­числения и прибыль от­четного года

3

Не превыша­ют амортиза­ционные от­числения

5

15. Незавер­шенное про­изводство и запасы

Оценка и инвентариза­ция сложны и специфич­ны

0

Легко подда­ются оценке, но инвента­ризация трудоемка

3

Оценка и ин­вентаризация достаточно просты

5

16. Кредиты

Организация не может вес­ти текущую деятельность без кредитов

0

Кредиты нужны для развития

2

Организация редко пользу­ется креди­тами

5

17. Оборот­ный капитал, ликвидность

Существует дефицит обо­ротного ка­питала

1

Оборотный капитал дос­таточный, но есть пробле­мы ликвид­ности по краткосроч­ным обяза­тельствам

2

Оборотный капитал до­статочен, ликвидность высока

5

18. Доходность

Доход нестабилен

1

Доход стабилен, но есть сезонные

колебания

3

Стабильный

и хорошо

прогнозируемый доход

5

19. Ценные

бумаги

Не ликвидны

1

Частично

ликвидны

3

Не имеются

5

20. Судебные

разбирательства

Постоянная

Возможность по имущественным спорам, трудовым конфликтам,

экологии

1

Судебные

разбирательства возможны как единичные случаи

2

Судебные

разбирательства могут

иметь экстраординарный

характер

5

Итого

максимальное количество баллов

 

10

 

51

 

100

 

 

При решении могут быть использованы не все приведенные пока­затели, но рекомендуется сохранять их удельные веса.

№ 9. На аудируемом предприятии в ходе предварительного плани­рования выявлено следующее:

главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование,
стаж работы по специальности составляет восемь лет, на предприя­
тии — два года;

общая численность — 112 человек.

в составе бухгалтерии 12 сотрудников, из них трое приняты в
проверяемом периоде;

учет ведется в программе «1С:Бухгалтерия», программа лицен­зионная, обновляется регулярно, архивирование осуществляется на жесткий диск один раз в месяц;

отдела внутреннего аудита нет;

филиалов, представительств, дочерних структур нет;

—     осуществляются экспортно-импортные операции.
Определить совокупную оценку неотъемлемого риска и риска

средств контроля. При этом рекомендуется составить вспомогатель­ный рабочий документ в виде следующей таблицы:

 

Фактор

Положительно

Отрицательно

 

 

 

Факторы следует выписывать исходя из условия. Если удельный вес факторов до 40% — риск низкий, 40-60% — средний, свыше 60% — высокий.

Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения, с тем чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?

Аудиторская выборка

Для проведения статистических выборок необходимо знать об­щее число проверяемых документов или их общую стоимостную ве­личину.

Выборка может быть проведена по всем проверяемым документам за определенный период или по определенному блоку документов, на­пример отдельно по счету 71 или 70.

Пример расчета аудиторских выборок. (За основу взят сборник методических материалов по научно-методической конференции «Аудит в соответствии с MCA». M., 2002.)

Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основан­ных на оборотах, следует воспользоваться табл. 1. Комбинация трех степеней надежности позволяет найти число элементов.

При этом следует помнить, что показатель надежности обратен показателю риска. Так, если надежность высокая, то риск низкий. В связи с этим можно оценить не надежность, а риск по приведенным в задаче № 8 вопросникам и уже из него вывести показатель надежнос­ти. (Теоретические основы проведения выборочных проверок в аудите подробнее изложены в учебнике: Дж. Робертсон. Аудит: Пер. с англ. М., 1993.)

Следует помнить, что выборку можно строить по сальдо либо по обороту счета. От этого зависит, что вы будете определять по табли­цам: коэффициент проверки или объем выборки.

1. Предположим что, проведя предварительную оценку систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля, вы установили, что надеж­ность системы учета средняя (С), надежность средств внутреннего кон­троля низкая (Н), надежность аудиторских процедур низкая (Н). По табл. 1 находим объем выборки, который равен для такого случая 38 элементам.

 

Надежность системы учета

Н

Н

Н

Н

Н

Н

С

С

С

С

С

С

В

В

В

В

В

В

Надежность средств контроля

Н

Н

Н

С

С

С

Н

Н

Н

С

С

С

Н

Н

Н

С

С

С

Надежность аудиторских процедур

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Объем выборки (Эл)

46

38

28

38

32

21

38

32

21

28

24

13

32

24

14

21

14

13

 

 

Примечание. Оценку проводим по трем основным категориям: низкая (Н), средняя (С), высокая (В). Надежность средств контроля не может быть высокой.

2. Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основан­ных на сальдо, следует воспользоваться табл. 2, по ней можно опреде­лить коэффициент проверки.

Таблица 2 Определение выборки (сальдо)

 

Степень надежности

Коэффициент проверки (Кп)

системы учета

системы контроля

аудиторских процедур

 

 

Н

Н

Н

2,31

Н

Н

С

1,90

Н

Н

В

1,39

Н

С

Н

1,90

Н

С

С

1,61

Н

С

В

1,05

Н

В

Н

0,92

Н

В

С

0,66

Н

В

В

0,66

С

Н

Н

1,90

С

Н

С

1,61

С

Н

В

1,05

С

С

Н

1,39

С

С

С

1,20

С

С

В

0,66

С

В

Н

0,66

С

В

С

0,66

С

В

В

0,66

В

Н

Н

1,61

В

Н

С

1,20

В

Н

В

0,71

В

С

Н

1,05

В

С

С

0,71

В

С

В

0,66

В

Н

Н

0,66

В

Н

С

0,66


 

 

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным обра­зом, ему следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключе­вые элементы. Определите их самостоятельно, исходя из ситуаций.

Количество элементов выборки можно найти по формуле

Эл = Кп х Кс,

где Эл — количество элементов выборки; КВпИ — коэффициент провер­ки (находится по таблице); Кс — коэффициент совокупности (необхо­димо рассчитать).

Коэффициент совокупностВи рассчитывается следующим образом:

Кс = ( Ос - Нб - Кл ) / Ст,

где Ос — общий объем проверяемой совокупности в денежном выра­жении; Нб — суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл — суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст — степень точности (75% уровня существенности).

Коэффициент совокупности должен находится в интервале 10 < < Кс < 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует ок­руглить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Предположим, что Вам надо проверить документы, суммарная сто­имость (Ос) которых составляет 75 000 тыс. руб., элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы Нб + Кл = 5000 тыс. руб., уро­вень существенности — 6000 тыс. руб., надежность системы учета оце­нена аудитором как средняя, надежность средств контроля — средняя, надежность аудиторских процедур — высокая.

По табл. 2 находим коэффициент проверки, который равен для та­кого случая 0,66. Рассчитаем коэффициент совокупности:

Кс = (75 000 - 5000) : (6000 х 75% ) = 70 000 :4500 = 15,55.
Определим количество элементов представительной выборки
                                     Эл = 0,66 х 15,55 = 10,26.

Округлим полученное значение до целого (обязательно!), т.е. у нас будет 10 элементов (документов либо операций или т.п.), которые надо проверить. Кроме того, следует помнить, что в общий объем проверки войдут еще элементы наибольшей стоимости и ключевые, которые были исключены из проведенного расчета.

Перейдем к интервальным выборкам.

1. Для отбора элементов случайным методом понадобится таблица случайных чисел (см. Приложение). Она состоит из 30 столбцов и 60 строк. Все приведенные числа меньше 1, точность — 4 знака после за­пятой. Если воспользоваться таблицей случайных чисел от 1 до 10 000 (9999), то следует перевести числа в вид 0,0000 (например, 12 — это 0,0012; 1256 - это 0,1256 и т.д.).

Необходимые номера документов, подлежащих проверке, опреде­лим по формуле

Нд = (Кон - Нач) х Ч + Нач,

где Нд — номер документа; Кон — конечный номер проверяемой сово­купности; Нач — начальный номер проверяемой совокупности; Ч — случайное число; (Кон — Нач) = ОКпд (общее количество проверя­емых документов).

Например, если необходимо определить 20 номеров документов для проверки, то расчет надо произвести 20 раз. Случайные числа при этом должны быть разными. Возьмем из какой-либо строки или столбца (можно и по диагонали) необходимое количество случайных чисел (желательно по порядку, приведенному в таблице).

Следует помнить, что если необходимо проверить совокупность до­кументов с № 1 по какой-либо, то, используя формулу расчета объема выборки, единицу вычитать не следует, так как в этом случае автомати­чески из выборки исключается документ за № 1, что недопустимо.

В данном случае формула будет иметь следующий вид:

Нд = Кон х Ч.

Допустим, надо проверить пять документов, отобранных случайным образом из совокупности документов с № 2000 (Нач) до № 3500 (Кон) (пока предположим, что нет ни ключевых элементов, ни элементов наи­большей стоимости). Случайные числа взяты из 1-го столбца строк с 1-й по 5-ю (см. Приложение). В этом случае

ОКпд = 3500 - 2000 = 1500. Приведем результат  табл. 3.

Таблица 3 Расчет номеров документов, подлежащих проверке

Случайные числа

Расчет (ОКпд х Ч) (округлить до целого)

Номера документов (гр. 3 + Нач)

1

2

3

4

1

0,4877

1500 х 0,4877 = 732

732 + 2000 = 2732

2

0,0441

66

2066

3

0,2017

303

2303

4

0,1797

270

2270

5

0,7575

1136

3136

Таким образом, аудитор должен проверить документы за № 2270, 2066, 2303, 2732, 3136. Все номера обязательно должны быть в выб­ранном диапазоне.

2. При использовании метода количественной выборки по интерва­лам аудитору следует:

    найти значение интервала

Инт = (Кон - Нач) : Эл, или Инт = Окпд : Эл;

    определить стартовую (начальную) точку выборки

Ст = Инт х Ч + Нач.

Так, если с помощью данного метода нужно проверить пять доку­ментов из общей совокупности с № 2000 (Нач) до № 3500 (Кон) (см. п. 1), то интервал проверки

Инт = (3500 - 2000): 5 = 1500 : 5 = 300,

т.е. аудитор должен проверить каждый трехсотый документ.

В данном примере получилось кратное значение, во всех иных слу­чаях надо определить стартовую точку, для этого значение интервала умножается на случайное число.

Например, надо проверить 10 документов из 1508 (с № 2000 по № 3508), тогда

Инт =1508:10 =150,8 =150

(округляем до целого, отбрасывая числа после запятой);

Ст = 150 х 0,4877 Ч + 2000 Нач = 2073.

Первым проверяемым документом будет документ, имеющий № 2073; вторым (2073 + 150) - № 2223; третьим (2223 + 150) - № 2373 и т.д.

Стартовую точку можно определить и другим способом.

Например, надо отобрать пять документов из 104 (с № 1 по № 104), тогда

Инт = 104 : 5 = 20,8 = 20 (шаг выборки). Остаток определяется по формуле

Ост = Окпд — (Эл х Инт).

В данном случае Ост = 104 - (5 х 20) = 4.

Стартовую точку находим умножением данного остатка на случай­ное число:

Ст = 4 х 0,4877 = 1,95 = 2 (она должна быть в интервале от 1 до 4). Проверке будут подлежать документы с № 22, 42, 62, 82, 102.

Некоторые экономисты рекомендуют включать в проверку и стар­товый номер, хотя это и увеличит объем на один документ.

3. Для построения стоимостной выборки по интервалам проверя­емые документы (операции) должны иметь стоимостное выражение и должна существовать возможность определить стоимость нараста­ющим итогом.

Интервал денежной выборки можно рассчитать по формуле

Инт = Ос : Эл,

где Ос — общая стоимость проверяемых элементов.

Интервал определяется в денежном измерении (рублях, тысячах рублей и т.п.).

Например, проверяются расчеты с подотчетными лицами. Условно предположим, что за месяц было 10 выплат из кассы. Надо отобрать три документа, используя стоимостную выборку по интервалам.

Инт = 24 780 : 3 = 8260 руб. Определим стартовую точку:

Ст = Инт х Ч = 8260 х 0,7575 = 6257 руб.

Первый проверяемый документ равен стартовому значению. Пос­ледующие определяем, прибавляя интервал. Проверке будут подлежать те документы, в которых сумма нарастающим итогом превысит или будет равна кратному интервальному значению (табл. 4). В рассмат­риваемом примере такими контрольными точками являются 6257, 14 517 (6257 + 8260), 22 777 (14 517 + 8260).

 

     Таблица 4 Стоимостная выборка документов, подлежащих проверке

п/п

Сумма документа, руб.

Сумма нарастающим итогом, руб.

Расчет (проверяемый документ)

1

1250

1250

 

2

4580

5830

 

3

2000

7830

6257

4

1500

9330

 

5

7800

17 130

14517

6

2500

19 630

 

7

1000

20 630

 

8

300

20 930

 

9

850

21 780

 

10

3000

24 780 (Ос)

22 777

Таким образом, аудитор должен проверить документы № 3, 5, 10.

№ 1. Аудитор заключил с руководством предприятия письменное соглашение о проведении выборочной проверки. Объем выборки уста­новлен на уровне 5% (10; 15; 20; 25%)'. При этом общая нумерация документов по разделам учета выглядит следующим образом:

   учет кассовых операций: ПКО с №1 по № 750 (с 1 по 250; с 1 по
300; с 1 по 450; с 1 по 600); РКО с № 1 по № 250 (с 1 по 100; с 1 по 130;
с 1 по 200; с 1 по 280), кроме того, 12 ведомостей на выплату заработ­ной платы сотрудникам предприятия (выплата производится один раз
в месяц);

   учет операций по расчетному счету: предприятие имеет 1 (2; 3)
расчетный счет, при этом в месяц в среднем по 15(10; 20; 22; 25) выпи­
сок по счету. В каждой выписке в среднем по 3 (5; 7; 10; 12) операции.
Точное количество операций предприятие определить затрудняется;

   учет материально-производственных запасов: предприятие полу­чило материалы от поставщиков в течение года по 600 (400; 420; 480;
500) накладным. Счета-фактуры есть на все поставки. Отпуск матери­алов в производство осуществляется по лимитно-заборным картам.
Всего операций по списанию материалов в производство 8700 (9000;
9200; 9850; 10000). Общее количество счетов-фактур для оплаты за продукцию, выписанных покупателям за год, составило 1200 (1500; 1600; 2000; 2400).

Определить, используя метод количественной выборки по интер­валам, количество и номера документов, подлежащих проверке. Ука­зать виды документов и особенности их оформления для перечислен­ных операций. Всегда ли определение выборки одинаково?

№ 2. На проверяемом предприятии работает 1800 человек. Общая сумма расходов на оплату труда в месяц составила 7 360 200 руб., в том числе: 800 человек получили по 3480 руб.; 400 - по 5220; 290 - по 1740; 200 - по 4350; 100 - по 8700; 9 - по 17 400; 1 человек - 87 000 руб.

1.  Используя метод стоимостной выборки по интервалам, проведи­
те отбор документов, подлежащих проверке, если предприятие устра­ивает 3%-ный (5; 7; 9; 11%-ный) объем выборки. Отберите для провер­ки 20 (25; 30; 35; 40) документов.                        

2.  Предложите свои варианты построения выборки.

3.  Какие виды выплат в общем случае можно отнести к наибольшим  ключевым элементам?

4.  Как определить коэффициент совокупности и каково его значе­ние?

№ 3. Аудитору в ходе выборки необходимо проверить документы с № 3456 по № 7000, при этом ему нужно отобрать 12 (20; 30; 35; 40) документов.

1.  Используя случайный метод отбора элементов, составить табли­цу с номерами документов, подлежащих проверке.

2.  Провести расчет, если надо проверить документы с № 1 по № 3456
или с № 1 по № 7000.

№ 4. 1. Определить объем выборки, используя таблицу определе­ния выборки (сальдо), предварительно оценив уровень неотъемлемо­го риска и риска средств контроля проверяемого предприятия, учиты­вая следующие обстоятельства:

главный бухгалтер имеет высшее образование по специальности,
опыт его работы составляет три месяца;

имеется два филиала, бухгалтера которых подотчетны главному
бухгалтеру;

предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью;

системы внутреннего аудита нет;

в структуре бухгалтерской службы четыре человека, общее руко­водство осуществляет финансовый директор, опыт его работы состав­ляет восемь лет.

Риск необнаружения — средний.

2.  Для каких разделов бухгалтерского учета можно применить та­кую выборку?

3.  Определить объем выборки, используя таблицу определения вы­борки (операции).

№ 5. Предприятие не возражает против выборочной проверки в связи с ограниченными сроками и большим объемом документации, но просит аудитора обосновать план ее проведения.

Пояснить предприятию процедуру проведения выборки и ее вари­анты.

№ 6. Проанализировать документооборот проверяемого предпри­ятия. Как можно подсчитать объем документов по разделам бухгалтер­ского учета, если: а) он ведется вручную; б) частично компьютеризи­рован; в) полностью компьютеризирован.

Аудиторские доказательства, документирование аудита

№ 1.1. Охарактеризовать источники получения доказательств дос­товерности бухгалтерской отчетности (табл. 1) по статьям «Основные средства», «Нематериальные активы», «Товары», используя группи­ровку предпосылок подготовки отчетности, отраженную в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

Таблица 1 Источники получения аудиторских доказательств

 

Предпосылки подготовки отчетности

Источники получения аудиторских доказательств

1. Существование и возникновение

 

2. Права и обязанности

 

3. Полнота

 

4. Точность

 

5. Оценка

 

6. Представление и раскрытие

 

2. Составить примерную программу аудиторской проверки по ста­тьям «Основные средства», «Нематериальные активы», «Товары».

№ 2. В ходе аудита учредительных документов аудитору потребо­вались протоколы заседаний Совета директоров. Руководство аудиру­емой организации, ссылаясь на коммерческую тайну и конфиденци­альность информации, отказалось выдать аудитору запрашиваемые документы.

Аудитор представил руководству аудируемой организации письмо-разъяснение о необходимости проверки протоколов.

1.                        Составить образец письма руководству предприятия.

2.                       Обосновать действия аудитора в случае повторного отказа руко­водства аудируемой организации от предоставления протоколов сове­та директоров.

3.                       Исследовать ситуацию и вынести обоснованное решение о выда­че аудиторского заключения.

№ 3. Используя примерный макет калькуляции аудиторских услуг (табл. 1), составить расчет договорной стоимости обязательной ауди­торской проверки условно выбранного предприятия.

Таблица 1 Макет примерной калькуляции аудиторских услуг

 

Название сегмента аудита

Предполага­емый срок проверки, дни

Расчетная стоимость,

руб.

1. Планирование аудита

 

 

2. Аудит учредительных документов

 

 

3. Наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих право на осущест­вление предпринимательской деятельности

 

 

4. Полнота и своевременность формирования уставного капитала, его отражение в учете, аудит расчетов с учредителями

 

 

5. Наличие, правильность оформления и соблю­дения принятой на год учетной политики

 

 

6. Аудит кассовых операций

 

 

7. Аудит расчетного счета

 

 

8. Аудит прочих счетов в банке

 

 

9. Аудит денежных документов

 

 

10. Сплошная проверка валютного счета

 

 

11. Аудит формирования цен на экспортные товары

 

 

12. Аудит операций по покупке и продаже валюты

 

 

13. Аудит кредитов и займов (сплошная проверка)

 

 

14. Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

 

15. Аудит учета средств в пути

 

 

16. Аудит финансовых вложений

 

 

17. Аудит капитальных вложений

 

 

18. Аудит нематериальных активов

 

 

19. Аудит основных средств

 

 

20. Аудит сохранности-и учета товаров: приемка, выбытие, продажа, нормы убыли, отчетность подотчетных лиц

 

 

21. Аудит расчетов по оплате труда

 

 

22. Аудит расчетов с внебюджетными фондами

 

 

23. Аудит расчетов с бюджетом по НДС

 

 

24. Аудит расчетов с бюджетом по подоходному налогу

 

 

25. Аудит по налогу на прибыль

 

 

26. Аудит расчета налога на имущество

 

 

27. Аудит расчета транспортного налога

 

 

28. Аудит расчета налога на содержание жилищ-. ного фонда и объектов социально-культурной сферы

 

 

29. Аудит учета затрат на производство

 

 

30. Аудит учета готовой продукции

 

 

31. Аудит финансовых результатов

 

 

32. Аудит доходов будущих периодов

 

 

33. Аудит недостач и потерь

 

 

34. Аудит резервов предстоящих расходов

 

 

35. Аудит краткосрочных займов, счета

 

 

36. Аудит целевого финансирования, счет 96

 

 

37. Аудит добавочного капитала

 

 

38. Аудит нераспределенной прибыли

 

 

39. Аудит расчетов по авансам полученным

 

 

40. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

41. Аудит договорной работы

 

 

42. Аудит совместной деятельности

 

 

43. Аудит составления квартальной отчетности

 

 

44. Аудит составления квартальной отчетности

 

 

45. Аудит отчетности одного филиала

 

 

46. Аудит отчетности одного дочернего предпри­ятия

 

 

47. Аудит консолидированной отчетности пред­приятия

 

 

48. Оформление результатов аудиторской проверки

 

 

49. Обсуждение результатов с заказчиком

 

 

Итого (в часах)

 

 

Итого (в днях по восемь часов)